Departamento Contabilidad y Finanzas  

Título: Auditoría de Cumplimiento a la actividad de 
contratación en la Unidad Empresarial de Base Producciones 
Especiales perteneciente a la Empresa Provincial Productora 

de Alimentos de Villa Clara. 

Autor: Yanara  Pérez Pérez.  
Tutora: MSc. Kinian Ojito Ramos 
 

, junio de 2019 



Academic Departament 

Title: Audit of Compliance to the hiring activity in the Business 
Unit of Base Producciones Especiales, belonging to the Provincial 

Food Production Company of Villa Clara 

Author: Yanara  Pérez Pérez. 
Thesis Director: MSc. Kinian Ojito Ramos 
 

, junio de 2019 



  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Este documento es Propiedad Patrimonial de la Universidad Central “Marta Abreu” 
de Las Villas, y se encuentra depositado en los fondos de la Biblioteca Universitaria 
“Chiqui Gómez Lubian” subordinada a la Dirección de Información Científico 
Técnica de la mencionada casa de altos estudios. 
Se autoriza su utilización bajo la licencia siguiente: 
Atribución- No Comercial- Compartir Igual  

 
 
 
Para cualquier información contacte con: 
Dirección de Información Científico Técnica. Universidad Central “Marta Abreu” de 
Las Villas. Carretera a Camajuaní. Km 5½. Santa Clara. Villa Clara. Cuba. CP. 54 830 
Teléfonos.: +53 01 42281503-1419 



 
                      DEDICATORIA 

  
A mis padres, que siempre me han guiado con amor y dedicación y se han 
esforzado  para que se cumplan mis sueños. 
A mi hermana, porque es mi inspiración y siempre me apoya y ayuda. 
A mis abuelos, a pesar de que no estén físicamente a mi lado los amo y 
extraño cada día. 
A mi amiga Anaibis por estar siempre para mí incondicionalmente y animarme 
a lograr mis objetivos.  
Este logro no es solo mío, es nuestro, porque son esa  parte de mí que me dan 
la fuerza para dar cada paso en mi vida y no lo hubiera logrado de no ser por 
tenerlos a mi lado, los amo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



 
 
AGRADECIMIENTOS 
 
A mis padres que se me esfuerzan cada día  para que logre mis éxitos, por su 
infinito amor, dedicación y educación, son mi fuerza, los pilares que me 
sostienen y hacen de mi mejor persona, los amo. 
A mi hermana que es especial, te adoro, gracias por apoyarme, siempre serás 
mi orgullo e inspiración. 
A mi esposo que nunca dudó en que lo lograría y que a pesar de estar lejos fue 
mi hombro de apoyo y motivación para lograr mi objetivo.  
A mi abuela, mi viejita linda que se desvive por sus nietos, te amo. 
A mis tíos Yuniel, Oristela, Tereza que me quieren tanto y ayudan en todo, son 
incondicionales y mis primos Betsy, Melisa, Alejandro por estar siempre para 
mí. 
A mis suegros que se preocupan tanto por mí y han luchado junto conmigo. 
A mis compañeros de estudios y amigos que adoro Lesyán, Gabriela, Lisandra 
y Eduardo, que sin ellos no lo hubiera logrado, me han guiado a lo largo de la 
carrera y juntos hemos vivido experiencias inigualables. 
Anaibis por siempre confiar en mí, estar conmigo en los buenos y malos 
momentos y estar dispuesta siempre ayudarme al igual que tus padres y que 
Beatry, los adoro.  
Mi tutora Kinian por ayudarme en la realización de la investigación. 
El colectivo de la empresa por su atención y dedicación. 
Al colectivo de profesores que en estos cinco años me han educado y formado 
para ser una profesional. 
A la profe Yanisleidy por ayudarme tanto en la investigación y ser una 
excelente guía. 
Mis compañeras de cuarto y de aula que me han brindado su apoyo. 
 
 
 
 



 
 
Resumen 
Debido al desarrollo económico, la complejidad industrial y la globalización de 
la economía, la auditoría cobra singular importancia con la finalidad de dotar de 
la máxima transparencia a la información económico-financiera que suministra 
la empresa a todos los usuarios. Resulta conveniente y de gran utilidad realizar 
un programa de auditoría que permita evaluar la actividad de contratación en la 
Unidad Empresarial de Base (UEB) Producciones Especiales perteneciente a la 
Empresa Provincial Productora de Alimentos de Villa Clara (EPPA), en la cual 
no existe un adecuado control en la actividad de lo que limita el buen 
funcionamiento. El objetivo de la investigación es diseñar un Programa de 
Auditoría en la UEB Producciones Especiales, que permita un alto control de la 
actividad de contratación y del control interno, además que cumpla con los 
niveles de economía, eficiencia y eficacia establecidos. Se ofrecieron los 
elementos teóricos referidos a la Auditoría, así como de la Auditoría de 
Cumplimiento y de la contratación, se diagnosticó el estado actual del Sistema 
de Control Interno y de la contratación en la UEB y se aplicó el Programa de 
Auditoría propuesto, teniendo en cuenta la legislación y las regulaciones 
vigentes en el país. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



 
 
Summary 
 
Due to economic development, industrial complexity and the globalization of the 
economy, the audit takes on special importance in order to provide maximum 
transparency to the economic and financial information provided by the 
company to all users. It is convenient and very useful the need to carry out an 
audit program to evaluate the hiring activity in the Base Business Unit (UEB) 
Special Productions belonging to the Provincial Food Production Company of 
Villa Clara (EPPA), in which there is no adequate control in the activity of what 
limits the proper functioning. The objective of the research is to design an Audit 
Program in the UEB Special Productions, which allows a high control of the 
contracting activity and internal control, in addition to meeting the levels of 
economy, efficiency and effectiveness established. The theoretical elements 
referred to the Audit were offered, as well as the Compliance Audit and the 
contracting, the status of the Internal Control System and of the hiring in the 
UEB was diagnosed and the proposed Audit Program was applied, taking into 
account the legislation and regulations in force in the country. 
 



 
Índice 
 

Introducción .................................................................................................. 1 
Capítulo 1: Fundamentos Teóricos del Proceso de Auditoría y de 
Auditoría de Cumplimiento .......................................................................... 4 

1.1 Antecedentes Históricos de la Auditoría. Surgimiento y evolución en 
Cuba ............................................................................................................ 4 
1.2 Definición y clasificación de la Auditoría. Auditoría de Cumplimiento .... 8 
1.3 Normas Cubanas de Auditoría. Programa de Auditoría ....................... 14 
1.4 La Contratación Económica ................................................................. 20 

Capítulo 2: Diagnóstico de la UEB Producciones Especiales ................ 26 
2.1 Caracterización de la UEB Producciones Especiales .......................... 26 
2.2 Diagnóstico del Sistema de Control Interno. Sistema de contratación. 29 
2.3 Programa de Auditoría a la actividad de contratación ......................... 32 

Conclusiones .............................................................................................. 43 
Recomendaciones ...................................................................................... 44 
Bibliografía .................................................................................................. 45 
Anexo  

 



 

 1 

Introducción  
La auditoría se origina como una necesidad social que trata de dotar de la 
máxima transparencia a la información económico-financiera que suministra la 
empresa a todos los usuarios, fue generada por el desarrollo económico, la 
complejidad industrial y la globalización de la economía, que han producido 
empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital y los 
responsables de la gestión, tanto directos como indirectos. Se volvió tendencia 
debido al alto porcentaje de fraudes y errores cometidos por el personal de las 
empresas debido a su escasa aplicación, luego de tantos escándalos financieros 
se crearon normas que la regulan, así como lineamientos para que el auditor 
realice su trabajo de manera eficiente, cumpliendo con los estándares de calidad 
y satisfaciendo de manera eficaz al Control Interno en una organización. 
Según la Ley 107/09 de la Contraloría General de la República de Cuba, la cual 
fue modificada el 26/06/2017 define a la auditoría como: Proceso sistemático, 
realizado de conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos, 
consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las 
afirmaciones contenidas en actos jurídicos o de carácter técnico, económico, 
administrativo u otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre 
esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos. 
La Academia Mexicana de Auditoria Integral establece que la auditoría de 
cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica 
correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una 
autoridad superior ha establecido.  
Conforme a lo establecido en la Resolución 34/16, la auditoría de cumplimiento es 
la comprobación, evaluación y examen que se realiza con el objetivo de verificar 
el cumplimiento de las disposiciones jurídicas, reglamentarias, estatutarias y de 
procedimientos inherentes a la actividad sujeta a revisión, vinculando la eficacia 
de la norma con relación a los objetivos y metas de la entidad. 
Decreto Ley 304/12 define que el contrato es el acto jurídico mediante el cual se 
crean, modifican y extinguen relaciones jurídico-económicas de naturaleza 
obligatoria, para la ejecución de una actividad productiva, comercial o de 
prestación de servicios, en el que intervienen tanto personas naturales y jurídicas 



 

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nacionales como personas naturales y jurídicas extranjeras que estén 
domiciliadas, establecidas o autorizadas para operar en el país. 
Teniendo en cuenta lo antes expuesto se hace necesario realizar auditoría a la 
actividad de contratación dada la importancia que en estos momentos tiene. La 
Unidad Empresarial de Base (UEB) Producciones Especiales perteneciente a la 
Empresa Provincial Productora de Alimentos de Villa Clara (EPPA) radica en 
Virtudes entre Real y Carretera Central, fue fundada en el 2001. En el 2018 llegó 
a alcanzar niveles de ventas por encima de los 2 millones de CUP, y esto lo 
realizó con un promedio de cerca de 250 trabajadores, sin embargo no tiene 
auditor interno que realice las comprobaciones adecuadas en cada área así como 
a la actividad de contratación lo que constituye una afectación al Sistema de 
Control Interno. La UEB es la encargada de la generación de divisa y presta 
diferentes servicios en CUC tanto al sector turístico como al empresarial, a su vez 
todo el sistema de contratación con algún componente de divisa se lleva en esta 
entidad. Es por ello que se hace necesario cumplir actividades de control que 
sean capaces de determinar la situación de la contracción, siendo esta la 
Situación Problemática de la investigación. 
De ahí que se plantea como Problema Científico: No existe un adecuado control 
en la actividad de contratación en la UEB Producciones Especiales, lo que limita 
el buen funcionamiento del Control Interno.  
El Objetivo General que persigue la investigación es: Diseñar un Programa de 
Auditoría a la actividad de contratación en la UEB Producciones Especiales, que 
permita un alto control de la misma y del Control Interno. 
Para dar cumplimiento al Objetivo General se plantean los siguientes objetivos 
específicos:  
1. Elaborar el marco teórico referente a la auditoría en general y a la actividad de 
contratación que sustentan la investigación propuesta.  
2. Diagnosticar el estado actual de la actividad de contratación en la UEB 
Producciones Especiales.  
3. Diseñar el Programa de Auditoría para la actividad de contratación en la UEB 
Producciones Especiales.  



 

 3 

4. Aplicar el Programa de Auditoría para la actividad de contratación en la UEB 
Producciones Especiales.  
Para ratificar los objetivos anteriores se hace necesario plantear la Hipótesis de 
la investigación: Si se diseña el Programa de Auditoría para la actividad de 
contratación en la UEB Producciones Especiales, se contará con una herramienta 
que permita un mejor control de la actividad y funcionamiento del Control Interno. 
Resulta conveniente y de gran utilidad la necesidad de realizar un programa de 
auditoría que permita evaluar la actividad de contratación en la entidad para 
valorar si se cumplen los niveles de economía, eficiencia y eficacia establecidos. 
Existe todo lo relacionado en la conceptualización de valores teóricos, 
metodológicos que sustenta esta investigación. 
La elaboración de los principales componentes teórico que guardan relación con 
la Auditoría y la actividad de contratación y en lo metodológico, la aplicación de un 
programa a la actividad de contratación y a la formulación de indicadores ayudan 
a evaluar la actividad 
La investigación se estructura en dos capítulos, en el primero se abordan los 
principales aspectos teóricos sobre auditorías y la actividad de contratación y en 
el segundo, se diagnostica el Sistema de Control Interno, se elabora y aplica el 
Programa de Auditoría a la actividad de contratación y se procede a realizar el 
informe con los resultados. Finalmente se reflejan las conclusiones y las 
recomendaciones derivadas de la investigación, así como la bibliografía utilizada y 
los anexos. 
 
 
 
 
 
 
 
 



 

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Capítulo 1: Fundamentos Teóricos del Proceso de Auditoría y de Auditoría 
de Cumplimiento  
En el presente capítulo se realiza una revisión bibliográfica de los aspectos 
teóricos fundamentales que guardan relación con la Auditoría, la Auditoría de 
Cumplimiento, las Normas Cubanas que rigen este proceso, el Programa para su 
desarrollo y la contratación económica.  
1.1 Antecedentes Históricos de la Auditoría. Surgimiento y evolución en 
Cuba 
En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una 
aplicación de los principios de contabilidad, basada en la verificación de los 
registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Su 
importancia fue reconocida desde antes de nuestra era, por lo que se puede 
señalar que es tan antigua como la propia historia de la humanidad.  
Según estudios realizados por diversos autores los conceptos y objetivos que hoy 
guían las Auditorías, eran casi desconocidos hasta principios del siglo XX, aunque 
existen evidencias de la realización de esta actividad en la época de Tolomeo. 
Datos registrados en múltiples papiros de Zenón, encontrados en Egipto en 1952, 
prueban su práctica entre los antiguos egipcios, por ejemplo, en el año 254 a.n.e. 
con el fin de inspeccionar y comprobar las cuentas. 
En documentos de la época se encuentran evidencias que permiten afirmar que a 
finales del siglo XIII y principios del XIV en Inglaterra, se auditaban las 
operaciones de algunas actividades privadas y las gestiones de algunos 
funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del estado o de la ciudad. 
Esto constituye el primer antecedente histórico del nacimiento de la Auditoría. 
Miranda (1892) plantea que, el surgimiento de la auditoría como elemento de 
análisis y control financiero y operacional surge como consecuencia del desarrollo 
producido por la Revolución Industrial en la segunda mitad del siglo XVIII, la 
llegada de la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los 
procesos tanto productivos como comerciales de una empresa. Por estas razones 
surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia externas 
(imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y 
control de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la 
actividad operacional de la empresa. Desde ese momento el comerciante tuvo la 



 

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necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o 
en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Este tipo de 
servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a 
quienes se les otorgaba la facultad de revisión en relación a los procedimientos 
establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era 
de carácter contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de 
los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban 
correctamente por los responsables en cuestión. 
En efecto, la primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y 
posteriormente en ese mismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el 
desarrollo de la profesión, así en 1862 se reconoció en Inglaterra la auditoría 
como profesión independiente, en 1867 se aprobó en Francia la Ley de 
Sociedades que reconocía al Comisario de Cuentas o Auditor. La profesión del 
auditor se introdujo en los Estados Unidos de América hacia 1900 y años más 
tarde a América Latina.  
La práctica social exige que se diversifique y el desarrollo tecnológico hace que 
cada día avancen más las industrias y se socialicen, por lo que la auditoría pasa a 
dictaminar los estados financieros, es decir, conocer si la empresa está dando 
una imagen recta de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y 
sus cambios. Los objetivos de la auditoría eran fundamentalmente dos: la 
detección y prevención de fraudes, y la detección y prevención de errores, así la 
auditoría daba respuesta a las necesidades de millones de inversionistas, al 
gobierno y a las instituciones financieras. 
De acuerdo a lo antes mencionado la importancia de la auditoría radica en evaluar 
el funcionamiento de las empresas así como la transparencia de los resultados 
que muestra, detectando y previendo los posibles errores.  
En Cuba los antecedentes históricos de la Auditoría datan desde los primeros 
años de la colonización, cuando comenzaron las acciones de control sobre los 
primeros colonizadores. Ya en la etapa que comprende desde 1909 hasta 1958 
se determina la Auditoría Financiera, la cual respondía a los intereses de casas 
matrices norteamericanas y se efectuaban por firmas independientes de 
auditores, que entre otras funciones realizaban auditorías fiscales e internas, todo 



 

 6 

esto en los inicios de la República, época donde también surge el Ministerio de 
Hacienda, creado por la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo de 1909, dando inicio la 
función fiscalizadora, no es hasta fines de 1950 que de acuerdo con la 
constitución, se crea un órgano denominado Tribunal de Cuentas, (Machado, 
2010). 
Contreras (2013), define que las condiciones actuales de la auditoría en Cuba, 
están precedidas de un conjunto de situaciones que afectaron la economía en 
general, aunque se lograron sustanciales avances en relación con el período 
anterior al Triunfo de la Revolución y del mismo modo la auditoría sufrió altas y 
bajas hasta la situación actual. A continuación se explica la evolución de este 
proceso. 
Durante los primeros años de la Revolución, la práctica de la Auditoría fue muy 
débil y se realizó por auditores del banco nacional y del Ministerio de Hacienda, 
aplicando programas de efectivo y de cuentas, en las empresas y centros 
intervenidos por el Tribunal de Cuentas, disuelto en Diciembre de 1960. En el año 
próximo el Comandante Ernesto “Che” Guevara creó un fuerte aparato de 
auditoría y la utilizó como instrumento de dirección para comprobar un gran 
número de entidades; constituyéndose también unidades de auditoría. 
El 8 de junio de 1995 el consejo de Estado dicta el Decreto Ley 159 “De la 
Auditoría”. Este tiene como finalidad normar la actividad de auditoría y establecer 
sus principios fundamentales con vistas a programar, organizar, ejecutar y 
controlar la captación, eficaz y eficiente de los recursos para el cumplimiento y 
ajuste oportuno de las políticas, los programas, la prestación de servicios y los 
proyectos de las entidades; disponer de información útil, oportuna y confiable, 
asegurando su racionalidad; lograr que toda persona asuma con plena 
responsabilidad sus actos, rindiendo cuenta, no sólo de los objetivos a que se 
destinaron los recursos que les fueron confiados, sino también de la forma y 
resultado de su aplicación; desarrollar la capacidad administrativa para impedir, 
identificar y comprobar el manejo incorrecto de los recursos y lograr la adecuada 
disciplina en el cumplimiento de las obligaciones fiscales. 
El 25 de abril del 2001 por el Decreto Ley 219 se crea el Ministerio de Auditoría y 
Control como un Organismo de la Administración Central del Estado, encargado 



 

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de dirigir, ejecutar y controlar la aplicación de la Política del Estado y del gobierno 
en materia de Auditoría Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental; 
además de regular, organizar, dirigir y controlar, metodológicamente, el Sistema 
Nacional de Auditoría, así como la emisión de la Resolución 297 de Control 
Interno a finales del 2003 donde se le da un nuevo enfoque a la evaluación del 
Control Interno. Otro paso trascendental en el desarrollo y consolidación del papel 
de la auditoría en Cuba fue la constitución de la Contraloría General de la 
República. 
En el año 2010 se aprueba por el Consejo de Estado la Ley 107 de la Contraloría 
General de la República de Cuba (CGR), propuesta en agosto del 2009, siendo 
editada en la Gaceta Oficial No. 032 Extraordinaria, que va a normar la actividad 
de Auditoría en el país. Esta Ley. 107 es modificada el 29 de junio de 2017, 
aprobado por acuerdo del Consejo de Estado en ese mismo año. 
La Asamblea Nacional del Poder Popular deja constituida a través de la Ley. 107 
la Contraloría General de la República con el objetivo y misión fundamental de 
auxiliar a la Asamblea Nacional del Poder Popular y al Consejo de Estado, en la 
ejecución de la más alta fiscalización sobre los órganos del Estado y del 
Gobierno; en razón a ello propone la política integral del Estado en materia de 
preservación de las finanzas públicas y el control económico administrativo, una 
vez aprobada, dirigir, ejecutar y comprobar su cumplimiento, así como dirigir 
metodológicamente y supervisar el Sistema Nacional de Auditoría; ejecutar las 
acciones que considere necesarias con el fin de velar por la correcta y 
transparente administración del patrimonio público; prevenir y luchar contra la 
corrupción ( Ramos, 2018). 
 La autora considera que los antecedentes de la auditoría datan desde antes de 
nuestra era, lo que indica que es tan antigua como la propia humanidad, su 
evolución deja en evidencia la importancia que tiene para el propio hombre y para 
las grandes empresas. 
 El siguiente epígrafe profundiza en los principales conceptos abordados por 
diversos autores en relación a la auditoría, su clasificación, así como un 
acercamiento a la Auditoría de Cumplimiento. 



 

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1.2 Definición y clasificación de la Auditoría. Auditoría de Cumplimiento 
La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo 
económico, la complejidad industrial y la globalización de la economía, que han 
producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del 
capital y los responsables de la gestión. Se trata de dotar de la máxima 
transparencia a la información económico-financiera que suministra la empresa a 
todos los usuarios, tanto directos como indirectos. 
Existe una gran variedad de términos para expresar el mismo concepto, de 
auditoría debido al amplio desarrollo que ha tenido esta disciplina en los últimos 
años. A continuación se exponen algunas definiciones por distintos autores e 
instituciones: 
Según la Asociación Española de Normalización: La Auditoría es el examen 
metódico e independiente que se realiza para determinar si las actividades y los 
resultados relativos a la calidad satisfacen las disposiciones previamente 
establecidas, y para comprobar que estas disposiciones se llevan realmente a 
cabo y que son adecuadas para alcanzar objetivos previstos. 
Miranda (1892) define la auditoría como: El proceso de revisión de las 
transacciones contables, del sistema de Control Interno y del plan técnico-
económico a fin de determinar la veracidad de los Estados Financieros e 
informaciones económicas emitidas por las demás empresas y demás entidades 
económicas, evaluar el resultado de su gestión, así como el nivel de organización 
alcanzada. 
En la Ley. 107/09, queda definida como: proceso sistemático, realizado de 
conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos, consistente en 
obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas 
en actos jurídicos o de carácter técnico, económico, administrativo u otros, con el 
fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las 
disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos. 
La autora coincide con lo anterior pues, la auditoría es un proceso continuo, 
mediante el cual se obtienen y valoran evidencias suficientes y apropiadas para 
elaborar y comunicar las irregularidades detectadas. 
Las auditorías se clasifican según el Reglamento de la Ley 107/09 en: 



 

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Auditoría externa: es la que realizan la Contraloría General de la República, y los 
Organismos de la Administración Central del Estado autorizados en el 
mencionado Reglamento, así como la auditoría independiente que realizan las 
sociedades civiles de servicio y otras organizaciones autorizadas expresamente 
por el Contralor General de la República a quienes contraten el servicio de 
auditoría. Se practica por profesionales facultados que no son empleados de la 
organización que se audita, y de forma excepcional el Contralor General de la 
República, autoriza por escrito el ejercicio de esta auditoría con propósitos 
específicos a las Unidades Centrales de Auditoría Interna de los órganos, 
organismos y entidades nacionales. 
Auditoría interna: se practica por profesionales facultados que son empleados de 
la propia organización, para la valoración independiente de sus actividades, con la 
finalidad de evaluar la consecución de los objetivos del control interno y contribuir 
a la prevención y detección de indisciplinas, ilegalidades y manifestaciones de 
corrupción administrativas, que pueden afectar el control de los recursos 
humanos, materiales y financieros de que dispone. Funciona como una actividad 
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. 
El 29 de junio del 2017 fue modificada en su artículo 46 referente a los tipos de 
auditoría, la Ley. 107/09, donde se mantiene la clasificación de Auditorías 
Externas e Internas, pero van a presentarse variaciones en cuanto al tipo de 
auditorías, quedando conformadas las siguientes clasificaciones de acuerdo con 
los objetivos fundamentales que se persigan: 
Auditoría de desempeño: consiste en la revisión objetiva y confiable sobre si los 
órganos, organismos, entidades, proyectos, sistemas, operaciones, programas o 
actividades, operan de conformidad con los principios de economía, eficiencia y 
eficacia, y si existe espacio de mejora; con el objetivo de contribuir a mejorar la 
gestión del sector público, a la buena gobernanza, a la rendición de cuentas y a la 
transparencia, busca aportar nueva información, análisis o perspectivas.  
Auditoría financiera: consiste en el examen y evaluación de los documentos, 
operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para determinar si 
estos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus 
operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico-



 

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financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a su gestión y 
evaluar el control interno. 
Auditoría de Cumplimiento: es la comprobación, evaluación y examen que se 
realiza con el objetivo de verificar el cumplimiento de las disposiciones jurídicas, 
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos inherentes a la actividad sujeta a 
revisión, vinculando la eficacia de la norma en relación con los objetivos y metas 
de la entidad y evaluar el control interno.   
Auditoría fiscal: consiste en el examen de las operaciones a las que están 
obligadas las personas jurídicas o naturales con obligaciones al fisco, tributarias y 
no tributarias, con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que 
corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas y proceder conforme a 
derecho, evaluando el Sistema de Control Interno. 
Auditoría forense: consiste en la investigación y verificación de informaciones, 
operaciones, actividades y otras, para reunir y presentar el soporte técnico que 
sustente presuntos hechos delictivos y de corrupción administrativa y evaluar el 
Control Interno. Los temas relacionados con las tecnologías de la información y 
las comunicaciones; ambientales y de calidad; la seguridad y protección a la 
información oficial, incluyendo la criptografía y la seguridad informática, pueden 
ser evaluados en cualquiera de los tipos de auditoría enunciados, según proceda 
(Gaceta Oficial No. 34/17 Extraordinaria). 
La Resolución 340/12 establece las fases que intervienen en la ejecución de la 
auditoría y los objetivos esenciales de esta, que son: Calificar el estado del 
Sistema de Control Interno y evaluar la efectividad de las medidas de prevención. 
Fortalecer la disciplina administrativa y económico-financiera mediante la 
evaluación e información de los resultados a quien corresponda y el seguimiento 
de las medidas adoptadas. Fomentar la integridad, honradez y probidad de los 
directivos y colectivos laborales, con el interés de elevar la economía, eficiencia y 
eficacia en la utilización de los recursos del Estado.  
En la ejecución de la auditoría intervienen cuatro fases, las cuales son:  
Planeación: Es la que determina el logro de los niveles de gestión óptimos 
(economía, eficiencia y eficacia) en el proceso de la auditoría; si se realiza una 
adecuada planeación, el resto de las fases pueden alcanzar la calidad requerida.  



 

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En esta fase se realizan, entre otras, las actividades siguientes: Acopio de 
información sobre la entidad auditada y su organización, con el fin de determinar 
los riesgos y áreas o procesos de mayor importancia. Valoración preliminar del 
Sistema de Control Interno. Definición de los objetivos y el alcance de la auditoría. 
Selección de la muestra a ser evaluada. Determinación de recursos humanos y 
materiales. Elaboración del Plan de trabajo general de la auditoría, el Plan de 
trabajo individual y Programas de la auditoría. Dar a conocer a la entidad auditada 
el alcance y los objetivos generales de la auditoría, los que pueden cambiar en 
dependencia de los hallazgos detectados, siempre que no se comprometa el 
resultado de alguna investigación solicitada por los niveles competentes.  
Ejecución: Consiste en la aplicación del programa de auditoría con la finalidad de 
alcanzar los objetivos propuestos, la que permite obtener la evidencia suficiente, 
competente y relevante.  
En esta fase se realizan actividades como: Aplicación de pruebas sustantivas y de 
cumplimiento y recopilación de la evidencia. Determinación de desviaciones: 
hallazgos de la auditoría. Notificación de los resultados parciales de la auditoría. 
Informe: Consiste en la elaboración del informe de los resultados de la auditoría.  
En esta fase se realizan actividades como: Elaboración del informe de la 
auditoría. Notificación del resultado final de la auditoría al sujeto auditado. Emisión 
del informe de la auditoría. 
Seguimiento: Es el seguimiento a la presentación, por el sujeto auditado, del plan 
de medidas, así como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con 
los responsables directos y colaterales.  
En esta fase se realizan actividades como: Evaluar y emitir criterios a partir de 
recibir la consulta de la propuesta de las medidas disciplinarias a adoptar por el 
sujeto auditado, dentro de los diez días (10) siguientes a la presentación de estas. 
Revisar el plan de medidas presentado por el sujeto auditado, así como las 
medidas disciplinarias adoptadas con los responsables directos y colaterales, y 
hacer llegar las consideraciones dentro de los diez días (10) siguientes de su 
presentación al referido sujeto.  



 

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Aunque no estén definidos los límites entre las fases de la auditoría: Planeación, 
Ejecución, Informe y Seguimiento, es importante que el auditor reconozca su 
existencia y realice sus labores de acuerdo a cada una de ellas, lo que permite 
una revisión y supervisión adecuada desde el inicio hasta la aprobación del 
informe de la auditoría. 
La autora asume, que la auditoría es un proceso sistemático que en el desarrollo 
de sus etapas obtiene y evalúa de manera objetiva las evidencias detectadas, con 
el objetivo de determinar el grado de correspondencia entre la información 
recopilada y los criterios establecidos. 
La Auditoría de Cumplimiento es una evaluación independiente para determinar si 
un asunto específico cumple con las disposiciones aplicables, identificadas como 
criterios. Esto se hace evaluando si las actividades, transacciones financieras y la 
información cumplen, en todos los aspectos materiales, con las disposiciones que 
rigen a la entidad auditada. La Auditoría de Cumplimiento se basa en una relación 
tripartita en la que el auditor aspira a obtener evidencia de auditoría, suficiente y 
adecuada, para llegar a una conclusión, cuyo propósito es mejorar el grado de 
confianza de los usuarios previstos, distintos de la parte responsable, sobre la 
medición o evaluación de la materia objeto con respecto a los criterios 
establecidos. (ISSAI 400) 
El objetivo general conforme a lo establecido en la Resolución 34/16: es verificar 
el cumplimiento de los principios, políticas, normas legales, procedimientos y 
términos convenidos, entendidos estos últimos, como las obligaciones 
contractuales que surgen de los contratos, convenios o acuerdos firmados entre el 
sujeto de la auditoría y los terceros vinculados con su actividad, en el interés de 
determinar desviaciones sustantivas de criterios establecidos, para una sólida 
administración de los recursos humanos, materiales y financieros, así como en el 
comportamiento ético de los cuadros y funcionarios del Estado, el Gobierno y de 
otras organizaciones consideradas sujetos a las acciones de auditoría, 
supervisión y control, durante el ejercicio de su cargo o en el desempeño de la 
función asignada. 
Elementos que componen la Auditoría de Cumplimiento establecidos en la 
Resolución 34/ 16. 



 

 13 

El objeto de revisión: dependerá de los principios, políticas, normas legales, 
procedimientos y términos convenidos relevantes y el alcance de la auditoría, 
debido a esto, el contenido y el alcance del objeto pueden variar ampliamente, 
tomar diversas formas y tener diferentes características. Por ejemplo, referirse a 
la información, situación o actividad que se está midiendo o evaluando, conforme 
a determinados criterios.  
La autoridad y criterio: La autoridad es el elemento más importante de la auditoría 
de cumplimiento, ya que la estructura y contenido de los principios, políticas, 
normas legales, procedimientos y términos convenidos que rigen la administración 
Financiera, así como la conducta de los cuadros y funcionarios del Estado, el 
Gobierno y de otras organizaciones consideradas sujetos a las acciones de 
auditoría, supervisión y control, durante el ejercicio de su cargo o el desempeño 
de la función asignada, da forma a los criterios de auditoría y es la base para 
saber cómo se debe proceder antes de iniciar la acción. 
Debido a la diversidad de las disposiciones legales, es necesario tener dominio y 
conocimiento de las mismas. Se requieren criterios de auditoría adecuados, tanto 
los que se enfocan en la legalidad, como los que se centran en la ética. Para que 
sean adecuados los criterios en una auditoría de cumplimiento deben ser 
relevantes, confiables, completos, objetivos, comprensibles, comparables, 
aceptables y accesibles. Sin el marco de referencia que promueven los criterios 
adecuados, cualquier conclusión está abierta a interpretaciones individuales y 
posibles malentendidos. 
La auditoría de cumplimiento generalmente implica la evaluación del cumplimiento 
de las disposiciones legales, tales como: la legislación aplicable, las regulaciones 
emitidas bajo una legislación marco y otras leyes, regulaciones y convenios, 
incluyendo las leyes presupuestarias.  
Cuando no hay disposiciones legales o existen fallas obvias en su aplicación, los 
auditores también pueden examinar el cumplimiento de los principios generales 
que rigen la administración Financiera y de los preceptos éticos para observar la 
conducta de los cuadros y funcionarios vinculados con la acción a realizar.  
El asunto o materia en cuestión: Se refiere a la información, situación o actividad 
que se mide o evalúa de acuerdo con determinados criterios, se define en el 



 

 14 

alcance y puede tomar la forma de actividades, operaciones financieras o 
información. Por lo tanto, el contenido y alcance de la materia en cuestión en una 
auditoría de cumplimiento es susceptible de variar significativamente, al ser 
general o específica; algunos tipos de materia puede ser cuantitativos y con 
frecuencia medirse fácilmente, mientras que otros son cualitativos y de naturaleza 
más subjetiva. 
La seguridad: El auditor llevará a cabo procedimientos, de conformidad con lo 
regulado en las Normas Cubanas de Auditoría, para reducir o manejar los riesgos 
de presentar conclusiones incorrectas ya que, debido a las limitaciones propias de 
las auditorías, no se puede proporcionar una seguridad absoluta sobre la 
condición de la materia examinada. Una auditoría de cumplimiento no cubrirá 
todos los elementos de la materia en cuestión, pero se apoyará en los distintos 
métodos de muestreos. 
La auditoría surge como una necesidad social debido al desarrollo económico y a 
la globalización de la economía, trata de dotar de la máxima transparencia la 
información económico-financiera que suministra la empresa a todos los usuarios. 
La Auditoría de Cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada 
aplica correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que 
una autoridad superior ha establecido. 
1.3 Normas Cubanas de Auditoría. Programa de Auditoría 
En la década de los 90 se establecen las Normas Generales de Contabilidad, 
buscando lograr un mayor acercamiento a las prácticas internacionales y a las 
particularidades de la economía cubana. Las normas fueron dictadas en dos 
partes, una primera parte contenía las Normas Específicas para la Actividad 
Empresarial, que incluyeron tanto a las empresas estatales como a las empresas 
privadas, nacionales o extranjeras, siempre y cuando estuvieran radicadas en el 
territorio nacional. 
Estas normas incluían los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 
las Normas de Valoración y Exposición, los Estados Financieros y el Nomenclador 
de Cuentas Nacional, el cual se estableció de forma opcional para las empresas 
privadas. 



 

 15 

La segunda parte contenía las Normas Específicas para la Actividad 
Presupuestada que incluían los Principios de Contabilidad Generalmente 
Aceptados, las Normas de Valoración y Exposición, los Estados Financieros y el 
Nomenclador de Cuentas Nacional. 
Después de un proceso de revisión de las Normas Generales vigentes hasta este 
momento, se emite la Resolución 235/05, para establecer las Normas Cubanas de 
Información Financiera (NCIF), respondiendo a la necesidad de actualización, en 
correspondencia con el desarrollo de la economía cubana y del proceso de 
armonización con las Normas Internacionales de Información Financiera 
(NIC/NIIF), (Sánchez, 2018). 
La importancia de fortalecer las acciones dirigidas a fomentar un ambiente de 
orden, disciplina y exigencia en el ámbito de las entidades, con base en los 
fundamentos que al respecto consagra la Constitución de la República de Cuba, 
así como la experiencia acumulada en la aplicación de las Normas Generales de 
Contabilidad, indican la necesidad de aprobar a los Auditores Gubernamentales, 
de las Sociedades que practican la Auditoría y la Auditoría Interna, armonizadas, 
en lo atinente, con las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras 
Superiores de similar naturaleza, emitidas por la Organización Internacional de 
Entidades Fiscalizadoras Superiores, en lo adelante ISSAIs e INTOSAI, 
respectivamente, por sus siglas en inglés. 
Se crean las Normas Cubanas de Auditoría y como complemento a estas, se han 
elaborado las disposiciones que regulan la actividad de Auditoría Interna y de las 
Sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditoría 
independiente, Resolución 340/12. 
Los temas considerados en las presentes normas tienen como finalidad agrupar 
los procesos que se requieren para ejercer la auditoría y la calidad técnica de las 
mismas, estructurados de la siguiente forma: 
Tema I. Auditoría y revisión de la información: Está encaminado en lo fundamental 
a regular metodológicamente el proceso de la auditoría en todas sus fases y 
establecer determinadas pautas que son necesarias para su ejecución. Agrupa 
las normas generales vinculadas con los principios generales, atributos y 
responsabilidades; la evaluación de los riesgos y respuesta a los riesgos 



 

 16 

evaluados; evidencia de la auditoría; utilización del trabajo de otros; informes y 
dictámenes de auditoría. 
Tema II. Calidad de la auditoría: Se refiere al control de la calidad en el proceso 
de la auditoría en todas sus fases; incluye la norma relacionada con el 
aseguramiento de la calidad y supervisión de la auditoría. 
Las normas se dividen en generales y específicas, se agrupan por códigos, las 
primeras en un rango de numerales y las segundas se codifican con un número 
determinado que está en correspondencia con el rango de códigos establecidos 
en las normas generales, a la cual pertenece la norma específica. Además fueron 
elaboradas normas de documentos derivadas de las normas específicas. 
Las normas generales incluyen las normas específicas siguientes: 
Tema I. Auditoría y revisión de la información: 
Principios generales, atributos y responsabilidades: Incluye las normas 
específicas que definen los objetivos y principios generales de la auditoría; 
capacidad y competencia profesional; independencia, objetividad e integridad; 
pericia y debido cuidado profesional; autoridad y responsabilidad; y confiabilidad; 
así como divulgación de los servicios de auditoría; comunicación a los directivos 
de asuntos importantes en el proceso de la auditoría; términos de los trabajos y 
cambios de sociedades. 
Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados: Contiene las normas 
específicas relacionadas con la fase inicial de la auditoría, entre las cuales están: 
la planeación; el conocimiento del sujeto a auditar; las disposiciones legales. 
Incluye, además, los aspectos relacionados con la identificación del riesgo; 
evaluación del sistema de control interno; respuesta a los riesgos identificados y 
los resultados del sistema de control interno; importancia relativa; muestreo y 
otros medios de pruebas de la auditoría; fraude y error; técnicas de auditoría.  
Evidencia de la auditoría: Incluye las normas específicas relacionadas con la 
evidencia y hallazgos de la auditoría; confirmaciones externas; procedimientos 
analíticos; examen de cuentas; hechos posteriores a la fecha del balance; 
empresa en funcionamiento; responsabilidad del auditor en la obtención de las 
evidencias; papeles de trabajo; marcas del auditor y expediente de auditoría. 



 

 17 

Utilización del trabajo de otros: Reúne las normas específicas vinculadas con la 
utilización del trabajo de otro auditor y la utilización del trabajo de un experto. 
Informes y dictámenes de auditoría: Las normas específicas tratan sobre la 
emisión de informes de auditoría; informe gerencial; notas a los estados 
financieros; dictamen del auditor independiente, sus modificaciones y 
especificaciones en auditorías con propósito especial y estados financieros 
comparativos con el período que se presentan y otras informaciones que 
contienen los estados financieros auditados. 
Tema II. Calidad de la auditoría: Las normas específicas definen el aseguramiento 
de la calidad y la supervisión de la auditoría. 
La adecuada comprensión y aplicación de las Normas Cubanas de Auditoría, 
constituye una herramienta importante para fortalecer y unificar el ejercicio 
profesional del Sistema Nacional de Auditoría, sirve de guía en todas las fases del 
proceso de la auditoría y permite la evaluación del desarrollo y resultado del 
trabajo del auditor; promoviendo un desempeño cualitativamente superior en la 
calidad de la auditoría; elemento importante para el desarrollo político, económico 
y social del país y poder contribuir modestamente a conservar las conquistas de la 
Revolución.(Resolución 340/12) 
Principios de auditoría según Norma General y Especifica Código 2000 
Aseguramiento de la calidad y supervisión de la auditoría: 
Las personas naturales o jurídicas, sujetos a una obligación tributaria generada en 
el territorio nacional, deben ser auditadas para velar por la correcta y transparente 
administración del patrimonio; prevenir y luchar contra la corrupción. El auditor 
debe ser totalmente independiente en la realización de la auditoría y ser percibido 
de esa manera, ser objetivo en el manejo de los asuntos de la auditoría, libre de 
intereses y de cualquier presión externa, basando sus conclusiones únicamente 
en la evidencia obtenida de conformidad con las normas aplicadas correctamente. 
El auditor tiene suficiente autoridad que está determinada por su prestigio, 
legitimidad, competencia, profesionalidad, confiabilidad y calidad del trabajo. Debe 
tener a su disposición los recursos que le son necesarios para el buen 
desempeño de la auditoría. Tiene la obligación de comunicar los resultados de la 
auditoría a los involucrados, excepto cuando se trate de auditorías solicitadas por 



 

 18 

los órganos facultados para ello, las que se informan en el momento procesal 
oportuno. Se regirá por el Código de Ética de los Contralores y Auditores del 
Sistema Nacional de Auditoría y por último debe estar inscripto en el Registro de 
Contralores y Auditores de la República de Cuba. 
De acuerdo a lo antes planteado la autora afirma que las normas son 
fundamentales para el correcto desarrollo de la auditoría, que sirve de guía en 
todas las fases del proceso de la actividad y permite la evaluación del desarrollo y 
resultado del trabajo del auditor. 
El Programa de Auditoría es el documento que sirve como guía de los 
procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro 
permanente de la labor efectuada. Tiene como objetivo delegar a cada miembro 
del equipo un plan de trabajo a elaborar o examinar, dar responsabilidades a los 
miembros del equipo sobre el trabajo que están efectuando, proporcionar un 
documento que sirva de registro ordenado de las actividades de auditoría, 
tratando de no obviar los procedimientos fundamentales de aplicación, proveer al 
jefe del equipo o al supervisor una revisión del trabajo de auditoría más fácil y 
rápida, contribuir como registro de actividades realizadas y evidenciadas en la 
auditoria (Contreras, 2013). 
Los detalles del programa de Auditoría de Cumplimiento varían en dependencia 
de factores tales como si una organización es una empresa pública o privada, qué 
tipo de datos maneja y si transmite o almacena datos financieros confidenciales. 
En cada caso describe cómo la empresa mantendrá el cumplimiento de las 
normas de cumplimiento regulatorio. 
La planificación del programa de auditoría suele ser un proceso continuo e 
iterativo. Durante la planificación y el desarrollo de la auditoría, las empresas 
pueden aprovechar las lecciones aprendidas de las auditorías anteriores mediante 
la implementación de las mejores prácticas recientemente aprendidas que alivian 
el riesgo y mantienen el cumplimiento (Cabal, 2016). 
La elaboración es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y 
eventualmente por los miembros del equipo con experiencia, en este último caso 
será revisado por el jefe de equipo. El programa será formulado en el campo a 



 

 19 

base de la información previa obtenida del: Archivo permanente y corriente, 
planificación preliminar, planificación específica y demás datos disponibles.  
El proceso de preparación es a partir de un listado seleccionado durante la 
planificación específica, implica la organización de dichos procedimientos en el 
orden más eficiente, indicando al personal qué es lo que debe hacer y determinar 
el alcance específico del trabajo  
El supervisor y jefe de equipo, deben revisar la documentación de la planificación 
preliminar y específica, a fin de tener una guía que precise la naturaleza y alcance 
de los procedimientos de auditoría a efectuarse. Debe partir de una selección 
específica del área la cual va a ser expuesta a revisión, debidamente realizando 
una observación del área y especificando los alcances de dicho trabajo y sus 
objetivos. También se puede dar en consideración para dicha preparación la 
identificación de las cuentas relacionadas con el fin de identificarlas y mantener 
una secuencia de los procedimientos a ejecutar conjuntamente. 
La responsabilidad por la ejecución del programa en el campo, la tiene el auditor 
jefe de equipo, quien se encargará conjuntamente con el supervisor de distribuir el 
trabajo y velar por su ejecución, además evaluará de manera continua el avance 
del trabajo, con oportunas revisiones y ajustes según las circunstancias 
(Valhuerdi, 2018). 
El programa de auditoría es flexible, puesto que ciertos procedimientos 
planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios, debido a 
las circunstancias, por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y 
ajustes a juicio del auditor. En su desarrollo las modificaciones que se deben 
realizar a los procedimientos del programa serán analizadas y discutidas entre el 
jefe de equipo y el supervisor y se harán constar en la hoja de supervisión 
respectiva. La modificación o eliminación de procedimientos puede ser justificada 
en el caso de eliminación o disminución de algunas operaciones y actividades, 
mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno y en caso 
de que hayan pocos errores e irregularidades (Ramos, 2018: 36). 
La adecuada comprensión y aplicación de las Normas Cubanas de Auditoría, 
constituye una herramienta importante para fortalecer y unificar el ejercicio 
profesional del Sistema Nacional de Auditoría, sirve de guía en todas las fases del 



 

 20 

proceso de la auditoría y permite la evaluación del desarrollo y resultado del 
trabajo del auditor; promoviendo un desempeño cualitativamente superior en la 
calidad de la auditoría. El Programa de Auditoría es el documento que sirve como 
guía de los procedimientos a ser aplicados, es flexible, esta característica permite 
una fácil adaptación a las condiciones de la entidad a ser evaluada, es el registro 
permanente de la labor efectuada y define el alcance de los procedimientos de 
auditoría a efectuarse 
1.4 La Contratación Económica 
Durante la Edad Media, la contratación careció de posibilidades de utilización, por 
la extinción de la vida urbana, que trajo como consecuencia la desaparición de la 
actividad comercial y del dinero. Fue la naciente burguesía la que revivió y 
revitalizó la institución del contrato, para el desarrollo y garantía de la relación 
mercancía – dinero. 
Un contrato es un acuerdo de voluntades, anteriormente divergentes, por virtud 
del cual se crea, modifica o extingue una relación jurídica. 
El contrato es la esencia del llamado negocio jurídico por su pluralidad de 
voluntades, encaminada a crear, modificar o extinguir una relación jurídica, 
normalmente sobre base patrimonial. Se define por el método del fin y explica que 
mediante él se constituye una relación jurídica, se modifica o se extingue la 
existente. Es fuente directa de derechos y obligaciones. 
Para que una relación jurídica pueda crearse, modificarse o extinguirse, es 
necesario, que el alcance y el efecto del acuerdo comporte un compromiso de 
dar, hacer o no hacer alguna cosa. Y por ello, el contrato es, junto a la ley, la 
fuente principal de las obligaciones y constituye un tipo específico de negocio 
jurídico. Esto conduce a considerar como un acto jurídico bilateral (negocio 
jurídico), que origina, modifica o extingue una obligación. 
La esencia del contrato como institución jurídica, se encuentra en el intercambio 
de mercancías, productos o servicios. Las mercancías son cosas indefensas 
frente al hombre. Para que estas cosas se intercambien como mercancías, los 
poseedores de ellas tienen que conducirse entre sí como personas cuyas 
voluntades se encarnan en esas cosas; para que uno pueda hacer suya una 



 

 21 

mercancía tiene que ser con el consentimiento de otro que reconoce 
recíprocamente como propietarios particulares. 
El desarrollo económico de la sociedad y su carácter condicionante sobre todo el 
sistema de relaciones sociales, hizo que la forma jurídica contractual se 
generalizara y utilizara para conformar relaciones que no tenían un carácter 
directamente mercantil, aunque sí, una connotación de carácter económico 
Miranda (1892) 

En Cuba desde finales de la década del 60 hasta inicios de los años 70 del 
pasado siglo no se daba ninguna importancia a los contratos económicos, pues, 
aunque estos no se realizaran sí existían las relaciones entre las empresas. La 
coexistencia de los dos sistemas económicos es decir el cálculo económico y el 
sistema presupuestario hicieron que el contrato no jugara ningún papel en las 
relaciones monetario mercantiles  

No fue hasta la realización del XIII Congreso Obrero cuando se trata el tema del 
Sistema de Dirección y Planificación de la Economía (SDPE) que mediante sus 
tesis plantea la reconsideración del papel del contrato para regular las relaciones 
interempresariales. El contrato entre las empresas, como forma de materialización 
de las relaciones monetarios-mercantiles. 

Sin embargo, no se alcanzaron resultados satisfactorios en el proceso de 
concertación de los contratos, desatancándose un número elevado de contratos 
no concertados, así como el carácter meramente formal de muchos de los 
celebrados y las múltiples deficiencias técnicas de otros, afectándose en 
consecuencia el avance del SDPE, influyendo negativamente en tales resultados: 
Una escasa atención y poco dominio de la materia por parte de organismos y 
empresas. La demora en la promulgación de los principales reglamentos de las 
Condiciones Generales y Especiales de los Contratos, base legal indispensable 
que norma la actividad contractual, así como supuesto previo a la actualización de 
los Órganos del Sistema de Arbitraje Estatal. El atraso que hubo en el inicio del 
ejercicio de la función jurisdiccional de dichos órganos. 

En el período transcurrido desde 1991 hasta 1997 estuvo marcado por la 
desintegración de la URSS y la desaparición del campo socialista, hecho que 



 

 22 

provocaron serios trastornos en el desenvolvimiento de la economía cubana que 
desembocaron en el período especial, este fue un momento trascendental en la 
contratación económica del país. Fue necesario hacer profundas 
transformaciones en la contratación que permitieran la inserción en el mercado 
internacional para poder enfrentar el entorno económico que se avecinaba. Todos 
estos fenómenos tuvieron una repercusión negativa en el desarrollo de la 
contratación económica del país. Siendo a partir de este momento que la 
contabilidad, el control Interno y la inspección se convierten en tres cosas 
indispensables, no solo para buscar eficiencia, sino para evitar vicios, mala 
utilización de los recursos materiales y financieros, corrupción administrativa, 
malversaciones por lo que se hizo necesario inducir el cambio de una nueva 
mentalidad y conciencia para reorganizar y fortalecer nuestra economía nacional y 
lograr un sistema de gestión empresarial competitivo, capaz de asumir los nuevos 
retos. 

Poniéndose de manifiesto el notorio papel que le corresponde jugar al contrato en 
la formación del nuevo modelo económico cubano para lograr un socialismo 
próspero y sustentable en el lineamiento número 10 de la política económica y 
social del partido plantea” Las relaciones económicas entre las empresas, las 
unidades presupuestadas y las formas de gestión no estatal se refrendan 
mediante contratos económicos y se exigirá por la calidad del proceso de 
negociación, elaboración, firma ejecución, reclamación y control del cumplimiento 
de los mismos como instrumento esencial para la gestión económica. 

Esta refrenda la obligatoriedad de la contratación económica entre las entidades 
que operan en las relaciones monetarias mercantiles, lo que contribuye a 
restablecer la disciplina y el orden en los cobros y pagos entre las empresas. 

Mas los graduales cambios operados en el sistema de gestión económica del país 
en los momentos actuales evidenciaron la necesidad de un reordenamiento 
jurídico en materia de contratación económica, y es así que el primero de 
noviembre del 2012, el Consejo de Estado aprobó el Decreto Ley No. 304/12 y 
310 (Lores, 2012). 

A continuación se muestran artículos del Decreto Ley 304/12: 



 

 23 

Contrato: acto jurídico mediante el cual se crean, modifican y extinguen relaciones 
jurídico-económicas de naturaleza obligatoria, para la ejecución de una actividad 
productiva, comercial o de prestación de servicios, en el que intervienen tanto 
personas naturales y jurídicas nacionales como personas naturales y jurídicas 
extranjeras que estén domiciliadas, establecidas o autorizadas para operar en el 
país. Artículo 1 

Establece que el contrato puede ser verbal o escrito. Como regla debe ser escrito, 
bien sea manuscrito, en forma documental impresa o en soporte electrónico, sin 
sujeción a otro tipo de formalidad, salvo las excepciones que en su caso se 
establezcan en correspondencia con la naturaleza y complejidad de las relaciones 
económicas que pretenda regular. El contrato puede contener anexos, entendidos 
como los documentos adjuntos a este al momento de su otorgamiento que 
precisan o complementan las cláusulas contractuales y que forman parte 
integrante de aquel. 

El original del contrato que redacten las partes es en idioma español, salvo las 
excepciones establecidas, con independencia de que se haya acordado la 
existencia de otras versiones idiomáticas del contrato, cuya fidelidad en la 
traducción garantizan las partes por los medios que de común acuerdo estimen 
pertinentes. En cualquier caso, existirán tantos ejemplares idénticos como partes 
concurran al contrato. 

Cuando las condiciones o características así lo aconsejen, las partes pueden 
concertar contratos verbales, observando en lo pertinente las reglas establecidas 
con carácter general para su concertación. Artículo 31 

El objeto del contrato debe describirse de forma tal que aparezcan claramente 
formuladas las prestaciones que lo conforman. Artículo 32  

Los precios y tarifas se prevén por las partes en el contrato, teniendo en cuenta, 
en los casos que proceda, lo establecido en la legislación vigente. Artículo 36 

La forma de pago, medio, plazo, tasas de interés, lugar y cualquier otra condición 
del pago, se acuerdan por las partes atendiendo a las disposiciones jurídicas 
vigentes. Artículo 37 



 

 24 

La clasificación más general de los contratos es: 
Compraventa: La compraventa es el contrato mediante el cual una persona se 
obliga a entregar a otra una cosa determinada, con la finalidad de transmitirle el 
dominio sobre la misma, a cambio de que esa otra persona entregue a aquella un 
precio cierto, en dinero o signo que lo represente. Su naturaleza jurídica es el 
traspaso de Propiedad.  
Permuta: La permuta es aquel contrato por cuya virtud una de las partes se obliga 
a entregar a la otra una cosa, con el fin de transferir el dominio de la misma, a 
cambio de otra que en iguales circunstancias recibe de ésta. Su naturaleza 
jurídica es el traspaso del derecho de propiedad. 
Este tipo de contrato es de esencia consensual. Las partes, en este contrato, 
realizan la misma prestación, siendo su posición idéntica frente al vínculo. En la 
permuta no hay precio, sino trueque de cosa por cosa. Puede completar el valor 
asignado. 
Se extingue por el cumplimiento o por la resolución cuando proceda en caso de 
incumplimiento, o por el ejercicio de la acción resolutoria. Además, se extingue 
por los medios generales de extinción de las obligaciones de dar. 
Donación: Este contrato es un acto de liberalidad por el cual una persona dispone 
gratuitamente de una cosa a favor de otra, que lo acepta. Su naturaleza jurídica 
es el traspaso del derecho de propiedad. 
En Cuba, por las resoluciones de la Reforma urbana, los medios básicos de la 
empresas son entregadas en comodato, siendo esencialmente revocable por la 
voluntad unilateral del comodante. 
Todas las causas generales de extinción de las obligaciones son aplicadas a este 
contrato. Pero se extingue además: Por muerte del comodatario, si el contrato se 
celebró con atención a su persona. Por el cumplimiento del término. Por renuncia 
unilateral del comodante de tener necesidad urgente de la cosa. 

Según con lo anterior la autora considera que el contrato económico reviste gran 
importancia, como instrumento ideal para proteger jurídicamente las relaciones 
económicas y comerciales que surgen entre los sujetos de las Indicaciones para 
la Contratación Económica como parte del proceso económico del país. Es el 



 

 25 

documento que respalda el establecimiento y ejecución de dichas relaciones y por 
ende las partes contratantes están en la obligación de concertar el contrato de 
conformidad con la legislación vigente. 

A lo largo de este apartado se han expuesto todas las cuestiones teóricas que son 
importantes para el desarrollo de la investigación y que constituyen la base para 
el próximo capítulo que abarca la caracterización general de la UEB Producciones 
Especiales y el Programa de Auditoría de Cumplimiento a la actividad de 
contratación para valorar si se cumplen de los niveles de economía, eficiencia y 
eficacia establecidos  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



 

 26 

Capítulo 2: Diagnóstico de la UEB Producciones Especiales 
En este capítulo se realiza una caracterización de la UEB Producciones 
Especiales de Villa Clara, se diagnostica el Sistema de Control Interno y se 
confecciona y aplica un Programa de Auditoría de Cumplimiento a la actividad de 
contratación. 
2.1 Caracterización de la UEB Producciones Especiales 
La Empresa Provincial Productora de Alimentos de Villa Clara, es una entidad 
creada desde el año 1978, con personalidad jurídica propia, subordinada al 
Órgano de la administración del Poder Popular Provincial. 
Actualmente se trabaja con una estructura de dirección amparada por la 
Resolución 630 del 2012. Todo lo anterior responde a las exigencias actuales del 
proceso productivo, al control que el mismo requiere y la aplicación del 
Perfeccionamiento Empresarial. 
Está subordinada al Órgano de la Administración del Poder Popular Provincial de 
Villa Clara y su domicilio Legal es Martí No 9 e/ Máximo Gómez y Luís Estévez , 
cuenta para el desarrollo de todas las actividades tanto productivo, de servicio, 
apoyo y administrativa con un total de 235 centros, con una plantilla aprobada de 
2589 trabajadores. 
La Empresa Provincial de Producción de Alimentos constituye un eslabón 
importante en la cadena de empresas que pertenecen a la Industria Alimentaría, 
la cual además de dedicarse a las producciones que se derivan de la harina de 
trigo ha ampliado su espectro a otros productos, lo que le ha posibilitado 
insertarse en el Mercado tanto en Moneda Nacional como en el de la Divisa así 
como contribuir al plan alimentario que lleva a cabo el país.  
La Unidad Empresarial de Base (UEB) Producciones Especiales radica en 
Virtudes entre Real y Carretera Central, fue fundada en el 2001, con el objetivo de 
lograr captación de divisas para la entidad y de esta forma tener un lugar que 
pueda cubrir las importaciones de algunos alimentos para el turismo regional, 
como son pan y dulces. Cuenta con un director y cuatro grupos, divididos en: 
Técnico y desarrollo, Comercial, Contable-Financiero y Gestión del Capital 
Humano. A su vez, tiene bajo su tutela varias unidades de producción distribuidas 
en dos de fábricas helados y una de pastas, dos reposterías y dos panaderías-



 

 27 

reposterías y una unidad de producción de panque. En el 2018 llegó a alcanzar 
niveles de ventas por encima de los 2 millones de CUP, y esto lo realizó con un 
promedio de cerca de 250 trabajadores. Ver Anexo1 
La Misión es producir y comercializar productos derivados de la harina, 
destacándose las producciones de pan para la canasta básica, y otras 
producciones de pan y dulces en lo fundamental para la red gastronómica y 
organismos, utilizando la tecnología adecuada, con eficiencia y calidad, con un 
colectivo en perfeccionamiento empresarial, motivado y profesional, dispuesto a 
garantizar la satisfacción de las crecientes demandas de la población. 
 La Visión es que empresa aspira a la excelencia en las producciones de pan, 
dulces y derivadas de harina, eficientes en su gestión, con un Capital Humano 
preparado para el desempeño de su misión, y con una alta responsabilidad en el 
manejo del entorno ambiental. 
Valores  
Lealtad: Proteger los intereses y el prestigio de nuestra organización y nuestros 
clientes. 
Optimismo: Fomentar la actitud positiva ante las dificultades. 
Perseverancia: Insistir en el logro de mejores resultados, a pesar de las adversidades 
Sentido Pertenencia: Nuestros trabajadores son responsables, aman la profesión y 
conservan un alto compromiso con nuestra razón.  
Trabajo en equipo: Se consagran al logro de la tarea con cohesión, el aporte de 
cada miembro, la dirección, unidad, orientado a transmitir lo mejor de cada uno en 
el cumplimiento de los objetivos de trabajo.  
En la definición de los valores en la estrategia de la entidad, se hacen de manera 
agrupada, sin evidenciar la clasificación y su interrelación, además no recogen 
una definición adecuada de los elementos que caracterizan la gestión empresarial 
y su capital humano, por lo que se proponen los Valores Compartidos siguientes:  
Éticos 
Honestidad: Apego a la verdad  



 

 28 

Solidaridad: Expresión del sentimiento humanista, instrumento aglutinador de los 
intereses personales y colectivos para la solución de las diferencias. 
Respeto: Capacidad para delimitar los espacios, consideración hacia el trabajo de 
los demás y hacia la actitud de las personas ante situaciones similares con 
enfoques diferentes. 
Prácticos 
Responsabilidad: Identificación con las metas y el trabajo, sentido del deber, 
expresados en el cumplimiento de la disciplina tecnológica y de los objetivos de 
los puestos. 
Disciplina: Cumplimiento consiente de las reglas, normas, pautas y conductas del 
trabajo como resultado de la labor coordinada de todos los recursos y 
subsistemas de la organización y la participación de todos. 
De desarrollo 
Iniciativa: Expresión del pensamiento individual y colectivo en la búsqueda de 
soluciones a problemas del sistema productivo u otros de forma proactiva. 
Objeto social según Resolución 420/14: Producir y comercializar productos 
alimenticios, así como licores, vinos y vinagres 
Además la Resolución 335/15 Aprueba la realización de las actividades 
secundarias y de apoyos derivada del objeto social de la Empresa Provincial 
Productora de Alimentos de Villa Clara, subordinada al Consejo de la 
Administración Provincial del Poder Popular de Villa Clara, según se relaciona.  
Actividades Secundarias: Comercializar las materias primas e insumos propios de 
la actividad con Empresas Alimentarías (EPIAS), brindar servicios de catering, 
comercializar productos, materias primas, piezas, accesorios y otros, ociosos y 
activos fijos y útiles y herramientas en desuso o próximos a su vencimiento. 
Actividades de Apoyo: 
Brindar servicios de mantenimiento y reparación de equipos de la panificación y 
repostería. 



 

 29 

Producir y comercializar piezas, útiles y equipos de la panificación y dulcería, 
elementos de la construcción, así como brindar servicios de reparación, 
mantenimiento constructivo y de reparación de cercas perimetrales.  
Producir y comercializar excedentes de alimentos, especies y condimentos 
mediante autoconsumo. 
Brindar servicios de análisis físico-químico-microbiológico de alimentos y materias 
primas, de asados en hornos, de comedor y cafetería a sus trabajadores, de 
mano de obra técnica, automotriz y constructiva, de mantenimiento, reparación, 
fregado y ponchera de vehículos automotores, de transporte obrero a 
trabajadores y de transportación de carga por vía automotor. 
Ofrecer servicios de actividades recreativas y gastronómicas a trabajadores, 
alquiler y almacenaje, arrendamiento de almacenes y locales y servicios de 
parqueo. 
La UEB constituye un eslabón importante en la cadena de empresas que 
pertenecen a la Industria Alimentaría, produce y comercializa productos derivados 
de la harina, destacándose las producciones de pan para la canasta básica. 
Cuenta con un gran colectivo de trabajadores motivados a cumplir los objetivos 
propuestos pero no hay auditor interno por lo que se procede a realizar un 
diagnóstico del Sistema de Control Interno y de la contratación.  
2.2 Diagnóstico del Sistema de Control Interno. Sistema de contratación 
Para realizar el diagnóstico del Sistema de Control Interno se aplicó la guía de 
autocontrol de la entidad con cierre Primer trimestre del 2019 (Ver Anexo 2), para 
verificar los diferentes aspectos que forman parte de los cinco componentes que 
integran el sistema de control interno adecuado a las características de esta 
entidad. 
En el componente Ambiente de Control se detecta que en el aspecto No 4 a 
pesar de evaluarse de positivo existen dificultades con la valoración del 
cumplimiento del plan de trabajo mensual. En las inspecciones realizadas no 
existe la valoración por parte del director del cumplimiento del Plan de Trabajo, 
esta tarea está afectada fundamentalmente por la falta de la secretaria, pero es 
preciso resolver esta situación y se trabaja en ello. 



 

 30 

En el componente Gestión y Prevención de riesgo se reconoce que es de vital 
importancia el funcionamiento del Sistema de Control Interno a nivel de Unidad 
Básica por lo que existe una constante revisión y actualización de los posibles 
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos de la UEB, según el 
criterio de los trabajadores, dirigentes sindicales y miembros del núcleo del 
Partido Comunista de Cuba. 
Se trabaja en la actualización de los planes de riesgo de las Unidades de 
Producción y se ha enriquecido el de la UEB con los posibles riesgos que han 
tenido en cuenta los diferentes colectivos de trabajadores y que no estaban 
registrados en el año anterior, manteniendo el proceso de Autocontrol, que forma 
parte importante del trabajo diario.  
Falta por incorporar una nueva Unidad, la cual se inauguró en el trascurso del 
mes de enero, por lo que esto constituye la principal deficiencia en este 
componente. 
En el componente Actividades de control se evalúa como negativo el aspecto 
No 57 referido al sistema de costos pues en la actualidad en la UEB no se están 
realizando los mismos, quedando evidencia de que este aspecto es de suma 
importancia y que en varias ocasiones se ha señalado. En el caso del aspecto 63, 
no procede ya que la UEB no cuenta con plan de inversiones. En el punto 69 
referido a Combustible y Portadores Energéticos existen un grupo de aspectos 
que se llevan a nivel de empresa, el resto de los análisis se realizan por la 
compañera que atiende la actividad del transporte y se encuentran respaldados 
por todos los documentos que se exigen en este tema. 
El aspecto 60 se evalúa de negativo aunque no en su totalidad, aunque se ha 
solucionado en alguna medida mantiene los mismos problemas que al cierre del 
2018 debido a la cantidad de efectivo que se deposita al banco. Al cierre del año 
pasado se logra contratar los de los servicios de Traslado de Valores (TRASVAL), 
tarea que se desempeña correctamente, pero sólo realiza el servicio a la Moneda 
Nacional, ya que en el caso de la Divisa sólo hace los depósitos en el Banco 
Financiero Internacional (BFI) y la institución tiene servicios en ambas monedas 
con el Banco de Crédito y Comercio (BANDEC). 



 

 31 

En el componente Información y Comunicación se tuvo en cuenta todos los 
departamentos por ser todos actores en este componente, a modo de resumen la 
totalidad de los aspectos a evaluar existen en la UEB y están bien estructurados y 
aplicados en sentido general, sin embargo se puede destacar que en el aspecto 
92 en el tratamiento de la evidencia documental se debe seguir trabajando pues 
se aprecia que algunas acciones de control hechas no se deja la evidencia escrita 
de la acción de control, deficiencia que debe mejorar para la próxima 
comprobación. 
La aplicación de la Guía el Componente Supervisión y Monitoreo se evaluó de 
bien ya que se encuentra adecuada a las condiciones y características de la 
entidad. Se analizan los resultados de las acciones de control internas y externas 
con los trabajadores, además se les informa del proceso de aplicación de la Guía 
y se elabora el plan de medidas para eliminar los problemas detectados. Existe 
conformado y actualizado el Expediente de Acciones de Control por la 
metodología establecida. 
Se encuentra constituido el Comité de Prevención y Control, presidido por el 
Director mediante un documento legal. Se realizaron las reuniones del Comité 
según el Cronograma y Plan de Temas aprobados para el año 2019, donde se 
analizan temas que por su importancia necesitan un análisis profundo y criterios 
de los miembros, tomándose los acuerdos necesarios y dándole el seguimiento 
requerido para su cumplimiento. 
Por todo lo antes expuesto se puede llegar a la conclusión que la aplicación de la 
Guía de Autocontrol correspondientes al primer trimestre del 2019 demuestra que 
el Sistema de Control Interno implementado en la UEB se corresponde con los 
principios y características que se refrendan en la Resolución 60 de la Contraloría 
General de la República. 
En la UEB se lleva la contratación económica mediante un sistema informático 
llamado Odoo, al cual se le introducen manualmente los datos fundamentales del 
contrato como son: número de contrato, entidad, fecha, y tipo de contrato. 
A su vez en la ventana de información muestra la referencia del contrato, esto no 
es más que la numeración que le puede dar el usuario a los proveedores, muestra 



 

 32 

también el número, este es el consecutivo automático, las fechas tanto de 
vencimiento como de activación, entre otras informaciones. Ver Anexo 3 
 La entidad cuenta con 99 proveedores, aunque en varios casos existen contratos 
con un mismo proveedor, dado es el caso de la Empresa de Mantenimiento Vial y 
Construcciones Villa Clara, ya que esta entidad es la encargada de las 
actividades constructivas en toda la provincia. Los contratos de los 
suministradores directos a la UEB se encuentran archivados en esta unidad, al 
igual que todos los que contengan algún componente de divisa a nivel provincial. 
El tiempo de duración varía entre fecha determinada o períodos de uno, dos o tres 
años. 
En el caso de los clientes, el período de contratación es de tres años, y existen un 
total de 241 aunque el promedio real activo es de unos 100, incluyendo toda la 
cayería norte, el turismo de cuidad y las empresas. Todos los contratos son 
aprobados y firmados por el director de la UEB mediante la resolución 
correspondiente. 
Existen los documentos acreditativos de los contratos, guardados y enumerados, 
tanto de proveedores como de clientes.  
Para el diagnóstico se tuvo en cuenta la fase del conocimiento del sujeto a auditar 
emitida por la Contraloría General de la República para la XIII comprobación de 
Control Interno. 
Como resultados de las deficiencias detectadas en el autocontrol que realiza la 
entidad, así como de las acciones de control y supervisión realizadas por los 
ejecutores, se adoptan medidas para minimizar o erradicar su ocurrencia, y en 
correspondencia con ello se actualiza el Plan de Prevención de Riesgos.  
2.3 Programa de Auditoría a la actividad de contratación 
Para la ejecución de la Auditoría a la actividad de contratación se utilizó el 
siguiente programa en el cual se muestran los objetivos del mismo, los aspectos 
fundamentales a verificar, así como las comprobaciones y el acápite para tratar a 
los Trabajadores por Cuenta Propia. 
 
 



 

 33 

Sujeto a auditar: UEB Producciones Especiales PT No.   
Tema: Contratación Económica Fecha:  
Período: enero –marzo del 2019 Auditor:   
Objetivo: Programa de Auditoría.  
 
Para la revisión de los contratos económicos, se debe seleccionar una muestra 
representativa de clientes y proveedores no menor del 10 por ciento del total. En 
la selección se debe dar prioridad a los proveedores del sector no estatal. 

1. Verificar que el proceso de contratación económica se realiza de acuerdo 
con lo establecido en las normas y legislaciones vigente. Lineamientos 10 y 
122. 

2.  Comprobar que el proceso de contratación de los productos y servicios 
con los trabajadores por cuenta propia, se realiza de acuerdo con las 
indicaciones emitidas en la Instrucción No. 7 del 2011 dictada por el 
Ministro de Economía y Planificación.  

Aspectos generales a verificar  
Verifique: 

1. Que las relaciones económicas que se establezcan entre las entidades, 
estén protegidas por el correspondiente contrato, que puede ser verbal o 
escrito, constituyendo este último caso la regla. (Artículo 31.1 del 
DECRETO-LEY No. 304 de 2012) 

En caso de ser un contrato escrito, este debe estar firmado por las personas 
facultadas para ello, así como que el mismo esté actualizado.  
En los contratos verbales, que se haya observado en lo pertinente las reglas 
establecidas con carácter general para su concertación. Además que existan las 
pruebas sustantivas que demuestren la legalidad y transparencia de las acciones 
ejecutadas, como pueden ser las facturas o documentos que acrediten el servicio 
prestado o productos recibidos. 

2. Si la entidad cuenta con mecanismos o procedimientos para analizar los 
procesos de negociación, elaboración, firma, ejecución, reclamación y 



 

 34 

control de los contratos. De estar implementados, compruebe su 
cumplimiento.  

3. Si se lleva el control de los contratos suscritos. 
4. Que en el contrato conste la identificación de las partes, la que comprende 

según el sujeto: 
a. En el caso de las personas jurídicas, la denominación o razón social, el 

domicilio legal, nacionalidad, el Banco del cual es cliente, número de las 
cuentas bancarias en la moneda de pago, la inscripción en los registros 
correspondientes y los nombres y cargos de quienes las 
representan.(Artículo 10.1 DECRETO-LEY No. 304 de 2012) 

b. En el caso de los representantes, que se haya consignado el documento 
que acredita tal condición.(Artículo 10.1 DECRETO-LEY No. 304 de 2012) 

c. En el caso de las personas naturales, sus nombres y apellidos, domicilio, 
ciudadanía, número de identificación o pasaporte y, en su caso, los datos 
de las licencias correspondientes, Banco y número de cuenta con que 
operan. 

5.  Que previo a la firma del contrato, este se haya dictaminado por un asesor 
jurídico de la entidad. 

 Compruebe: 
1. Que la oferta del contrato sea clara y precisa, para ello debe contener los 

elementos que resultan necesarios, que con la sola aceptación del 
destinatario pudiera perfeccionarse el contrato.(Artículos 12.1 y 12.2 del 
DECRETO-LEY No. 304 de 2012) 

2. Que la oferta indique la intención del oferente de quedar vinculado en caso 
de aceptación, así como el plazo de vigencia. Artículos 12.1 y 15.1 del 
DECRETO-LEY No. 304 del 2012) 

3. Que en el contrato estén bien delimitados, entre otros, los aspectos 
siguientes: 

a. Objeto del contrato.  
b. Objeto de las prestaciones derivadas del contrato. 



 

 35 

c. Plazos para el cumplimiento de las obligaciones. 
d. Términos o reglas internacionales. 
e. Precios y tarifas. 
f. Pago: Forma, medio, plazo, tasas de interés, lugar y cualquier otra condición del 
pago. 
g. Efectos de la falta de pago. 
h. Parámetros de calidad. 
l. Reclamaciones por incumplimiento de determinadas obligaciones, como 
soluciones alternativas para el cumplimiento. 
m. Formas de aviso ante la eventual posibilidad de un incumplimiento en su 
ejecución.  
n. Solución de controversias, donde se especifique el órgano judicial o arbitral  
o. Modificación y terminación del contrato. 
p. Vigencia del contrato. 

4. Si existen contratos cancelados. De ser así, especifique las causas por 
cada uno de los contratos y monto. 

5. De haberse realizado modificaciones al contrato, que se hayan formalizado 
por medio de suplementos. 

6. Si existen reclamaciones y evidencia de las mismas. En caso de que 
existan determine lo siguiente: 

Causas que las propiciaron, debidamente documentadas. 
Respuestas y análisis efectuados.  
Cumplimiento de los plazos establecidos para presentar y dar respuesta a las 
mismas. 
Si contiene los datos necesarios para identificar el objeto de la reclamación. 
Contratación con trabajadores por cuenta propia 
Compruebe: 



 

 36 

1. Cuando sean contratos suscritos, que estos cumplan con los requisitos 
establecidos en la legislación vigente. 

2. En el caso de que se haya concertado un contrato verbal, que cuenten con 
las facturas o documentos que acredite el servicio prestado y la cuantía a 
pagar. 

3. Cuando sean contratos de ejecución sucesiva o en aquellos casos que sea 
necesario realizar especificaciones técnicas de calidad, garantías, de 
servicios postventa u otras similares, que cuenten con los contratos por 
escrito y que estos cumplan con los requisitos establecidos. 

4. Que los contratos con los trabajadores por cuenta propia no excedan de los 
límites de gastos establecidos en el plan o el presupuesto aprobado 

5. En los casos en que sea necesario realizar pagos anticipados, que los 
mismos no se excedan del 15 % del valor total del contrato  

6. Que la entidad haya concertado contrato con un trabajador por cuenta 
propia autorizado para realizar la actividad económica objeto de este 

7. Que los instrumentos de pago que se empleen sean los aprobados por el 
Banco Central de Cuba para tales efectos. 

El programa elaborado contribuye al perfeccionamiento de la actividad de 
contratación y al correcto funcionamiento del Control Interno. 
2.4 Aplicación del programa. Informe 
El período a analizar fue el primer trimestre del año actual con un total de 144 
contratos de clientes, de los cuales se tomó con el muestreo aleatorio no 
estadístico el 20 por ciento que abarca 30 contratos aproximadamente, se incluyó 
la Cooperativa No Agropecuaria. En el período enmarcado el total de los 
proveedores suman 62, de los cuales se tomó el 20 por ciento de los que tenían 
movimiento en las cuentas tanto en CUC, CUP y compra de Activo Fijo cubriendo 
el 100 por ciento de los Trabajadores por Cuenta Propia que son 3. 
A continuación, se presenta el informe de Auditoría una vez terminada la misma y 
valorados los principales hallazgos encontrados durante la fase de ejecución.  
Santa Clara, 12 de abril del 2019 



 

 37 

“Año 61 de la Revolución” 
Orden de Trabajo: 
Sujeto a auditar: UEB “Producciones Especiales” 
Dirección: Virtudes entre Real y Carretera Central 
Municipio: Santa Clara              Provincia: Villa Clara 
Subordinada a: Poder Popular 
Tipo de acción de control: Auditoría de Cumplimiento 
Responsable de la acción de control: Kinian Ojito Ramos 
Informe elaborado por: Yanara Pérez Pérez 

Informe de Auditoría 
Introducción: 
La Unidad Empresarial de Base “Producciones Especiales” fue fundada en el 
2001, con subordinación al Poder Popular. Se aprobó la incorporación al Proceso 
de Perfeccionamiento Empresarial por el acuerdo No 6468/08. 
Su objetivo empresarial según Res 420/14 es captar divisa para la entidad y de 
esta forma tener un lugar que pueda cubrir las importaciones de algunos 
alimentos para el turismo regional, como son pan y dulces. 
La Auditoría de acuerdo a los Componentes y Normas en la Res 60/11 de la 
Contraloría General de la República tuvo como objetivos: 

1. Evaluar el Sistema de Control Interno implementado en la entidad. 
2. Comprobar que toda la documentación correspondiente a la contratación 

se corresponda con los procedimientos establecidos en la empresa y con la 
Res 304/12. 

El alcance de la auditoría se enmarca en los meses de enero a marzo del 2019, 
analizándose los contratos de clientes y proveedores y en el caso de estos 
últimos se analizó de las cuentas por pagar los que tenían movimiento tanto en 
CUC, CUP y en la cuenta de compra de Activo Fijo para conformar la muestra de 
proveedores activos. 



 

 38 

Las muestras tomadas se seleccionaron mediante métodos no estadísticos al 
azar y se aplicaron técnicas de Auditoría como: observación, revisión de 
documentos, análisis y comprobación. 
La entidad utiliza para el registro y control de los contratos el sistema informático 
Odoo, el cual se encuentra certificado por la Dirección General de Informática del 
Ministerio de Comunicaciones. 
Los aspectos se verificaron sobre la base de lo indicado en las siguientes 
legislaciones: 
Decreto-Ley No. 304/2012 Consejo de Estado, De la Contratación Económica.  
Procedimientos internos establecidos. 
Resolución 60/11 de la Contraloría General de la República “Normas del Sistema 
de Control Interno” 
Dentro de las disposiciones jurídicas que se incumplen en las deficiencias 
señaladas se encuentra la Res 60/11 de la Contraloría General de la República 
“Normas del Sistema de Control Interno” “Documentación, registro oportuno y 
adecuado de las transacciones y hechos” del componente “Actividad de Control”. 
En su ejecución se aplicaron las Normas para los Auditores Gubernamentales, sin 
limitaciones de acuerdo a las Normas Cubanas de Auditoría teniendo en cuenta 
los Lineamientos del Partido de la Revolución Cubana. 
Conclusiones: 
Las deficiencias demuestran que no se pone en riesgo el cumplimiento de los 
Lineamientos No 7 del VII Congreso del Partido Comunista de Cuba. Continuar 
fortaleciendo la contabilidad para que constituya una herramienta en la toma de 
decisiones y garantice la fiabilidad de la información financiera y estadística, 
oportuna y razonable y que se minimizará la inmovilización de recursos y las 
perdidas en la economía, tampoco los 8 y 12 referidos a la elevación de 
responsabilidad y facultades que hace imprescindible exigir la actuación ética de 
las entidades y sus jefe, así como fortalecer el Sistema de Control Interno, para 
lograr los resultados esperados en cuanto al cumplimiento de su plan y los que 
tienen que ver con la Política Industrial, los No 215 Priorizar en la política 
industrial, como objetivo fundamental, el fortalecimiento de la exportaciones y de 



 

 39 

la reducción de los costos, mejorar la infraestructura técnica de normalización, 
metrología y calidad en correspondencia con los objetivos priorizados de la 
exportación y la sustitución de importaciones. 
De acuerdo a los resultados obtenidos en las verificaciones efectuadas, se 
considera aceptable el Sistema de Control Interno que ejerce la entidad, puesto 
que cumple con las disposiciones jurídicas y lo regulado en los documentos 
legales, inherente al tema sujeto a revisión, al determinar que los incumplimientos 
no son significativos relativos a la legislación vigente que denotan eficiencia y 
eficacia en el control y administración de los recursos a disposición de la entidad y 
en el cumplimiento de los objetivos del Control Interno, no se detectan 
afectaciones económicas, que causen perjuicio económico, el Plan de Prevención 
de Riesgos es efectivo y posibilita minimizar los riesgos. 
Se enmarcan dentro de las causas y condiciones que inciden en estas 
deficiencias la inobservancia de las disposiciones y regulaciones legales vigentes. 
Resultados: 
Control Interno 
En revisión efectuada a aspectos esenciales, con el objetivo de obtener 
información necesaria acerca del sujeto auditado, se comprobó que la Dirección 
de la UEB domina los documentos referidos a la creación de sus órganos de 
Dirección y Consultivos, a los procesos y procedimiento que están a su alcance, 
cumpliendo con los principios básicos del Sistema de Control Interno. 
Se estimó que se encuentran establecidas las bases para la identificación y 
análisis de los riesgos, brindando una seguridad razonable en cuanto a los 
requerimientos para el cumplimiento de los objetivos y su misión. 
Está confeccionado el Plan de Prevención de Riesgo y cuenta con acciones 
encaminadas a minimizar los riesgos vinculados al control de los recursos y que 
tiene por finalidad la prevención o detección de errores o irregularidades que 
podrían tener una gran importancia en el cumplimiento de los objetivos básicos de 
la UEB y sus Estados Financieros vinculados con su actividad principal. 
 
 



 

 40 

Cumplimiento de la contratación económica 
Se auditó los contratos que respaldan las cuentas por cobrar y pagar al cierre de 
marzo del 2019 tanto en CUC como en CUP y la cuenta de compra de Activo Fijo, 
se incluye a los Trabajadores por Cuenta Propias y a la Cooperativa No 
Agropecuaria. 
Las relaciones económicas con proveedores y clientes están protegidas por los 
correspondientes contratos, verificándose en la muestra auditada que la persona 
que representó a la entidad en el caso de los clientes fue el director de la UEB 
según la Res 523/15. En el caso de proveedores se verificó que estaban firmados 
por el Director General y otros por diferentes directivos sea Comercial y Recursos 
Humanos, en el caso de estos últimos los contratos mostraban la resolución 
pertinente. 
Se comprobó la habilitación de Registros de contratos económicos tanto de 
clientes como de proveedores en la UEB “Producciones Especiales”. En el caso 
de los proveedores se registra el nombre del proveedor, fecha de reunión del 
Comité de Contratación y acuerdo, nombre de quien lo lleva a la empresa, 
número de resolución y fecha, nombre de quien lo lleva al proveedor y la fecha de 
retorno del contrato. En el registro de clientes se tiene en cuenta el número de 
contrato, nombre del cliente, nombre y apellido de quien recoge el contrato, fecha 
y firma. 
El Comité de Contratación de la entidad funciona todos los viernes de acuerdo a 
los clientes y proveedores. Los proveedores una vez que se aprueban son 
enviados a la empresa para su total aprobación y funcionan los terceros jueves de 
cada mes. 
En el Congreso de Dirección Genera se revisaron las actas confeccionadas por 
este comité desde enero al mes de abril así como los acuerdos adoptados, 
comprobándose que cada contrato de proveedor tiene un número de acuerdo. 
Se revisaron 30 instrumentos contractuales concertados con clientes, de los 
cuales la Cooperativa No Agropecuaria representa el 4 por ciento. 
Se auditaron 15 relaciones pactadas con proveedores, 6 de la cuenta en CUC, 6 
de la cuenta en CUP, el total de los activos en la cuenta de compra de Activo Fijo 
porque solo son 3 y los Trabajadores por Cuenta Propia. 



 

 41 

No obstante: 
Se detectaron deficiencias que incumplen lo establecido en la Res 60/11 de la 
Contraloría General de la República, en los principios, normas y componentes que 
se detallan, es el caso de la Documentación, registro oportuno y adecuado de las 
transacciones y hechos, ambas del Componente Actividad de Control, al 
comprobarse que: 
El procedimiento para la contratación económica emitida por la Empresa 
Provincial Productora de Alimentos carece de fecha y firmas. 
El 13,33 por ciento de la muestra de los clientes tienen errores: 

 032017/013 Ómnibus Urbano S.C: el instrumento de pago no está 
establecido. 

 082017/042 Cooperativa no Agropecuaria “Concha”: la ficha de cliente está 
firmada incorrectamente, el cliente firmo en la parte correspondiente a la 
UEB. 

 032018/055 Fábrica de Pienso: están los datos incompletos en la ficha de 
cliente, falta el carné del cliente. 

 042018/091 Hotel “Las Dunas”: la ficha de precio no eta completada y no 
tiene el certifico.  

El 30 por ciento de la muestra de los proveedores presentan deficiencias: 
La Resolución que ampara al Comercial para firmar los contratos en ausencia del 
Director no se encontró en los contratos de EES CEDAI Villa Clara y en el de 
Empresa Servicios Asociados El Envase. 
Recomendaciones: 
Realizar revisión del 100 por ciento de los contratos, tanto proveedores como 
clientes con el objetivo de enmendar los hallazgos detectados. 
Anexos 
Lista de clientes y de proveedores, ver anexo 4 y 5. 
Generalidades: 



 

 42 

Todas las deficiencias detectadas se analizaron con los cuadros, funcionarios y 
demás trabajadores de la UEB. 
De existir alguna discrepancia con el informe, se debe informar al área de 
Auditoria de la Empresa Provincial Productora de Alimentos, dentro de los 20 días 
hábiles siguientes a su recepción, según se establece en la Res 340/12 emitida 
por la Contraloría General de la República. 
Fraternalmente 
Yanara Pérez Pérez  
En el capítulo concluido se realizó el diagnóstico del Sistema de Control Interno el 
cual fue valorado como aceptable, el Plan de Prevención de Riesgos es efectivo y 
posibilita minimizar los riesgos, no se detectan afectaciones económicas, que 
causen perjuicio económico. Con la aplicación del Programa de Auditoría 
diseñado para la actividad de contratación se detectaron deficiencias que 
incumplen lo establecido en la Res 60/11 de la Contraloría General de la 
República. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



 

 43 

 
Conclusiones 
 
1. Se elaboró el marco teórico referencial mediante la consulta de diversos 
materiales bibliográficos, constatándose que la Auditoría de Cumplimiento es un 
proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente la evidencia y 
determinar si la materia en cuestión cumple con lo establecido en las legislaciones 
vigentes.  
2 Con el diagnóstico del Sistema de Control Interno mediante la Guía de 
Autocontrol se comprobó que existen afectaciones mínimas en el funcionamiento 
del mismo, siendo el componente Actividades de Control el más afectado. 
3. Como resultado del Programa de Auditoría aplicado a la actividad de 
contratación, se detectaron deficiencias mínimas que no constituyen afectaciones 
económicas. 
4. La Auditoría de Cumplimiento efectuada a la actividad de contratación 
comprobó el funcionamiento del Sistema de Control Interno que fue evaluado de 
aceptable porque cumple con las legislaciones vigentes que lo rigen y el Plan de 
Prevención de Riesgo es efectivo y posibilita minimizar los riesgos que se pueden 
presentar.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



 

 44 

Recomendaciones 
 

1. Realizar revisión del cien por ciento de los contratos, tanto a proveedores 
como a clientes, con el objetivo de enmendar los hallazgos detectados. 

2. Aplicar periódicamente el programa propuesto para la actividad de la 
contratación económica, para darle seguimiento y evaluar su 
funcionamiento. 

3. Incluir en la plantilla laboral a un Auditor Interno para que realice las 
actividades de control.  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



 

 45 

Bibliografía 
1. Cabal L.A. (2016): “Programa Específico de Auditoría Interna en la 

cooperativa de transporte pesado “Naranjito Limitada”. Trabajo práctico de 
examen de grado o de fin de Carrera de carácter complexivo Previo a la 
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Milagro, Ecuador, Universidad Estatal de Milagro. 

2. Contraloría General de  la República De Cuba. Resolución No.60/2011 
"Normas del Sistema de Control Interno"   

3. Contraloría General de Estado. (2 de Octubre de 2003).  Normativa NAFG. 
Recuperado el 12-11-2016, de Documentos Normativa: 
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-III-3.pdf 

4.  Contraloría General de la República De Cuba. Resolución No.340/2012  
5. Contraloría General de la República De Cuba. Resolución No.36/2012 

"Metodología para la Evaluación y Calificación de las Auditorías"   
6. Contraloría General De La República De Cuba. Ley No 107 y su 

reglamento. La Habana. Gaceta Oficial  de  la  República  de  Cuba.  
Extraordinaria  No  34  del 16/08/2017.La Habana. Cuba. 

7. Contreras, C. (2013): “Programa de Auditoría para evaluar la  gestión del 
Área Comercial en  el Banco Popular de Ahorro”. Tesis en Opción al Grado 
Científico de Máster en Contabilidad Gerencial, Santa Clara, Cuba, 
Departamento de Contabilidad y Finanzas, Universidad Central “Marta 
Abreu” de las Villas. 

8. Decreto No. 310/2012, Consejo de Ministros, Tipos de Contratos. 
9.  Decreto No. 334/2017, Consejo de Ministros, La modificación del Decreto 

281 Reglamento para la implantación y consolidación del sistema de  
10. Decreto No. 335/2017, Consejo de Ministros,  Del  Sistema  Empresarial 

Estatal Cubano.  
11. Decreto Ley No. 304/2012  Consejo de Estado, De la Contratación 

Económica.  
12.  Decreto-Ley No. 357/2018, Consejo de Estado.  
13. http://www.eldiariodecoahuila.com.mx/editoriales/2017/6/13/que-auditoria-

desempeno-fundamental-para-mejorar-gestion-publica 
14. https://www.gestiopolis.com/proceso-de-auditoria-y-ejecucion-de-auditoria-

de-cumplimiento-en-cuba/ 



 

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15. Instrucción No. 007/2011, Ministerio Economía y Planificación, Indicaciones 
a las entidades estatales para la contratación de los productos y servicios 
de los Trabajadores por Cuenta Propia. 

16. Instrucción No. 215/2012, dictada por el Presidente del Tribunal Supremo 
Popular. 

17. Instrucción No. 220/2012. dictada por el Tribunal Supremo Popular. 
18. Instrucción No. 7/2011, dictada por el Ministro de Economía y Planificación. 
19. Ley No. 1323 de Organización de la Administración del Estado 
20. Ley No. 059/1986, Asamblea Nacional Poder Popular, Código Civil.  
21. Machado, RR. (2010): “Evaluación de  

la actividad de capacitación y desarrollo de  los recursos humanos en el 
Policlínico “Aquiles Espinosa Salgado”. Trabajo de Diploma, Las Tunas, 
Cuba, Universidad Vladimir Ilich Lenin. 

22. Manual de implementación de las ISSAIs Auditorías de Cumplimiento. 
Versión preliminar 1.0. 

23. Martínez Calderón, Leidisara; 
2009(http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2013/rmc.html) 

24. Norma General y Especifica Código 2000 Aseguramiento de la calidad y 
supervisión de la auditoría. 

25. Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores: 
 ISSAI 400 Principios Fundamentales de las Auditorías de 

Cumplimiento. 
 ISSAI 4000-4200 Directrices Generales para  las Auditorías de 

Cumplimiento. 
 ISSAI  100 Principios