Facultad de Ciencias Empresariales Carrera de Contabilidad y Finanzas. TESIS DE DIPLOMA Título: Programa para las Auditorías Financieras en la Sucursal Cubalse VC. Autores: Daira Cañas Gil Yirenia Marrero Alfonso Tutora: Lic. Iliana Lugo Rojas. Msc. Teresa Gálvez Arias Curso: 2006-2007. 4 Índice Página INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………….. 1 CAPÍTULO I: FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA O DE ESTADOS FINANCIEROS……………………………………………………... 1.1 Antecedentes de la Auditoría en Cuba……………………………………… 4 1.2 La Auditoría. Objetivos y Clasificaciones…………………………………… 8 1.3 Auditoría Financiera o de Estados Financieros. Su vinculación con el Control Interno………………………………………………………………… 12 1.4 Riesgos de la Auditoría……………………………………………………...... 16 1.5 Normas y procedimientos de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros…………………………………………………………………….. 18 1.6 Etapas de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros…………...... 23 1.7 Tipos de Evidencia y Técnicas más utilizadas para una Auditoría Financiera o de Estados Financieros………………………………………. 28 1.8 Programa de Auditoría Financiera o de Estados Financieros……………. 36 CAPITULO II: DIAGNÓSTICO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA ACTUALES Y PROPUESTA DEL PROGRAMA PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA 2.1 Caracterización de la Sucursal CUBALSE VC…………………………….. 39 2.2 Diagnóstico de la situación actual de los Programas de Auditoría en la Sucursal CUBALSE VC………………………………………………………. 42 2.3 Propuesta del Programa de Auditoría Financiera confeccionado para una Sucursal con Contabilidad Centralizada………………………… 44 CAPÍTULO III: APLICACIÓN DEL PROGRAMA PROPUESTO DE AUDITORÍA FINANCIERA PARA LOS CICLOS DE TESORERÍA Y COSTOS Y GASTOS. 3.1 Aplicación del Programa propuesto de Auditoría Financiera para los Ciclos de Tesorería y Costos y Gastos……………………………………. 63 3.2 Determinación y análisis de los Indicadores de Rendimiento para los Ciclos de Tesorería y Costos y Gastos.……............................................. 83 CONCLUSIONES………………………………………………………………………. 86 RECOMENDACIONES…………………………………………………………………. 87 BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………….. 88 ANEXOS 5 The project was done at Sucursal CUBALSE Villa Clara, which was, at the moment, chanching its structure where, from now on, accountancy is collected and its units are costs places. The Auditorship Department takes a new role, some time ago the Corporation made the programs applied at the undersystem the box and bank, account the Effect by recover, Inventory and payroll taking into account units with an uncollected accountancy so these programs where applied only to perform Auditorship Theme and Special with no programs neither to the rest of the subsystems nor to made perform the financial accountancy. The objective of this project is the elaboration of a Financial Accountant Program based on Methodology Guide the Resolution 26/06 from the Ministry of Control and Accountancy (MAC). The program was elaborated and applied to Cycle the treasurer the Cost the spend in the some way it was proposed in the project, allowing the Auditorship a new tool which will facilitate its job, and the some time it will offer information about the credibdity of the financial situation not only of the units but also of the Central Unit of Internal Auditorship of CUBALSE Corporation. 6 El presente trabajo se realizó en la Sucursal CUBALSE Villa Clara, la cual se encontraba inmersa en un cambio de estructura, donde la contabilidad es centralizada y las unidades son centros de costo. El Departamento de Auditoría asume un nuevo papel a la hora de realizar el trabajo, pues anteriormente se aplicaban programas elaborados por la Casa Matriz para los subsistemas de Caja y Banco, Cuentas y Efectos por Cobrar, Inventario y Nóminas, que respondían a las condiciones de unidades con contabilidad descentralizada y que podían ser utilizados únicamente para realizar Auditorías Temáticas y Especiales, careciendo de programas para los restantes subsistemas y para la ejecución de Auditorías de tipo Financiera, siendo el objetivo de la investigación la elaboración de un Programa de Auditoría Financiera tomando como base la Guía Metodológica de la Resolución No. 26/06 del Ministerio de Auditoría y Control(MAC). El Programa fue confeccionado y aplicado en los Ciclos de Tesorería y Costos y Gastos, tal y como se propuso en la investigación, permitiendo a los auditores tener una nueva herramienta que viabilizará su trabajo y a la vez le permitirá ofrecer información sobre la razonabilidad de los Estados Financieros de la entidad, pudiendo ser generalizado para la Unidad Central de Auditoría Interna (UCAI) de la Corporación CUBALSE. 7 CAPITULO I: Fundamentación teórica acerca de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros. En la mayoría de los países están incluidas en su legislación múltiples herramientas para la evaluación y control de las actividades. A través de ellas se pretende realizar un examen periódico por una persona o entidad ajena a la empresa, que no posea ningún interés sobre la misma, de forma que proporcione seguridad de la información, tales motivos conllevaron al surgimiento de la auditoría. El objetivo del capítulo es estudiar y valorar las diferentes definiciones de autores que han tratado aspectos relacionados con la auditoría haciendo énfasis en la Auditoría Financiera o de Estados Financieros. 1.1- Antecedentes de la Auditoría en Cuba. Cuba, hasta 1898, recibió la influencia de España en el desarrollo de la auditoría. La casa de contratación en Sevilla establecida en 1503, no era solamente una casa comercial del Rey, sino también un aparato de vigilancia, que con el paso de los años fue perfilando su carácter de organismo aduanero, regulador y fiscalizador, perdiendo en buena medida su carácter de negocio real. La posición geográfica de Cuba propició que en 1540 cuando se inició el sistema de las flotas, La Habana se convirtiera en un centro de concentración comercial. Esta actividad era muy dinámica a pesar de la máxima restricción establecida por la oligarquía comercial de Sevilla, se imponía la existencia de un fuerte foco de contrabando con extranjeros. El sistema fiscal no respondía a criterio alguno, sino que se creaban impuestos y gravámenes conformes a la necesidad del Estado español, existiendo en las aduanas numerosos fraudes, por lo que la presencia de inspectores se convirtió en una necesidad para controlar la actividad comercial y todo tipo de negocio existente en la isla. En Cuba, durante los primeros años de constituirse la República, la función fiscalizadora recayó en el Ministerio de Hacienda, creado por la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo de 1909. 8 Con la presencia del capital norteamericano en Cuba, a partir de 1902, la mayoría de las grandes empresas organizadas en el país eran sucursales de compañías norteamericanas que requerían de contadores y auditores de alta calificación, los cuales generalmente provenían del extranjero, por no existir personal calificado para realizar estas tareas. En este período las revisiones que se hacían estaban dirigidas a los resultados obtenidos en los diferentes negocios y al aporte que debían hacer al gobierno español en la isla. No es hasta 1927 que se creó la Escuela Superior de Comercio en la Universidad de La Habana para formar técnicos profesionales, los cuales fueron reconocidos internacionalmente como consecuencia del nivel adquirido. A finales de 1950 se fundó un órgano llamado Tribunal de Cuentas que tenía entre sus funciones fiscalizar el patrimonio, los ingresos, los gastos del Estado y de los organismos autónomos, y asegurar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones relativas a los impuestos, derechos y contribuciones. A finales de este año la auditoría en Cuba se había afianzado por su calidad y prestigio. Al llevarse a cabo la confiscación de las empresas privadas con el triunfo de la Revolución, se hizo preciso adecuar la contabilidad a un nuevo sistema, que respondiera a los cambios sociales que estaban ocurriendo en el país. Se inició un nuevo cambio en la estructura socio-económica por lo que no era preciso mantener el Tribunal de Cuentas. En el año 1961 con el objetivo de establecer los mecanismos de control, acorde con los objetivos perseguidos en las empresas producto de los cambios ocurridos, se creó el Sistema Uniforme de Contabilidad y las Estructuras Jurídicas, constituyéndose además, la Dirección de Comprobación para fiscalizar los aspectos presupuestarios. En el año 1970 se alcanzaron grandes logros, pues se inició una fase de recuperación de los controles económicos-contables a través del sistema del registro 9 económico, y a su vez, la auditoría con un enfoque integral que incluye los aspectos del cumplimiento financiero y operacional. En el año 1976 se constituyó el Sistema de Dirección y Planificación de la Economía (SDPE) como un nuevo escalón en el desarrollo del proceso económico- financiero, pasando a ser la auditoría una dirección de comprobación en el recién creado Comité Estatal de Finanzas (CEF), que cumple una función rectora en la auditoría estatal. En 1992 se crearon las entidades autorizadas a practicar las auditorías y los auditores independientes. En 1994, como parte del proceso de perfeccionamiento de la administración estatal se extingue el CEF, cuyas funciones se fusionan en el Ministerio de Finanzas y Precios (MFP). En 1995 se creó la Oficina Nacional de Auditoría para ejecutar las funciones que, con relación a esta materia, le fueron asignadas al MFP mediante el Acuerdo No. 2914 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros (CECM), así como las que, en virtud de la legislación específica sobre auditoría, le estaban dadas a dicho organismo, salvo las que propiamente le correspondan al Ministro. La mencionada oficina desarrolló las funciones a ella asignada hasta el 25 de abril del 2001 cuando por Decreto Ley 219 se creó el MAC como un Organismo de la Administración Central del Estado, encargado de dirigir, ejecutar y controlar la aplicación de la Política del Estado y del gobierno en materia de Auditoría Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental; así como de regular, organizar, dirigir y controlar, metodológicamente, el Sistema Nacional de Auditoría, el que se define como: El sistema conformado, además de por la actividad de Auditoría del MAC, por las unidades de auditoría que integran el Sistema de la Administración Tributaria: las unidades centrales de Auditoría Interna de los órganos del Estado y organismos de la Administración del Estado; las unidades de Auditoría Interna de las organizaciones superiores de Dirección Empresarial; los auditores internos de las 10 organizaciones económicas y por las sociedades civiles de servicios de auditorías y otras formas de organización, que practican la Auditoría Independiente. La actividad de auditoría se regula por el Decreto Ley 159 “De la Auditoría”, que es el patrón de referencia, dictado por el Consejo de Estado de la República de Cuba el 8 de junio de 1995. Este tiene como finalidad normar la actividad de auditoría y establecer los principios fundamentales con vista a programar, organizar, ejecutar y controlar la captación eficaz y eficiente de los recursos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los programas, la prestación de servicios y los proyectos de las entidades; disponer de información útil, oportuna y confiable, asegurando su racionalidad para lograr que toda persona asuma con plena responsabilidad sus actos, rindiendo cuenta no solo de los objetivos con que fueron destinados los recursos, sino también de la forma y resultado de la aplicación; desarrollar la capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo incorrecto de los recursos y lograr la adecuada disciplina en el cumplimiento de las obligaciones fiscales. A finales del año 2003 se puso en vigor la Resolución No. 297/03 del MFP dándole un nuevo enfoque al concepto de Control Interno y su evaluación. Tres años después se emitió la Resolución No. 26/06 del MAC, que definió las Guías Metodológicas para la Auditoría de Gestión, Auditoría Financiera o de Estados Financieros y para la evaluación del Control Interno. Producto del desarrollo alcanzado la auditoría ha adquirido un enfoque integral donde no sólo se revisan los Estados Financieros y los documentos primarios que dieron origen a las operaciones, sino que también verifica la vigencia del proceso administrativo, además del cumplimiento de lo establecido en las legislaciones y en las políticas de dirección y procedimientos específicos, determinando el estado de implementación del Sistema de Control Interno en una entidad. 11 1.2- La Auditoría. Objetivos y Clasificaciones. “La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados¨. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen , así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso según el ”Report of the Comittee on Basis Concepts”. Cook, J.W. Winkle J.M plantea que la auditoría trata la revisión, comprobación, exposición y presentación de los hechos económicos de cualquier tipo de organización, mediante el examen, estudio y análisis de los libros de contabilidad, comprobantes y demás evidencias, se sume de las restantes y expone sus resultados en un informe técnico, es esencialmente analítico, pues partiendo de las anotaciones finales llega hasta la comprobación de los documentos que originaron esas anotaciones, mediante un proceso de revisión, comprobación y verificación de los hechos económicos que han tenido lugar en la entidad auditada y que originaron dichas anotaciones. Los principales objetivos que posee la auditoría son: Evaluar el control de la actividad administrativa y sus resultados. Examinar sus operaciones contables y financieras y la aplicación de las correspondientes disposiciones legales, dictaminando la razonabilidad de los resultados expuestos en los Estados Financieros, así como evaluar cualquier otro elemento que, de conjunto, permita elevar la eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos. Prevenir el uso indebido de recursos de todo tipo y propender a su correcta protección. Fortalecer la disciplina administrativa y económico-financiera de las entidades mediante la evaluación e información de los resultados a quien corresponda. 12 Coadyuvar al mantenimiento de la honestidad en la gestión administrativa y a la preservación de la integridad moral de los trabajadores. Análisis de la eficiencia del Sistema de Control Interno diseñado en una entidad. Verificación del cumplimiento de las normativas y políticas en cada ámbito de la Empresa. Revisión de la eficaz gestión de los recursos materiales, humanos e informáticos. Clasificaciones de la Auditoría: De acuerdo con la filiación del auditor 1- Auditoría Externa: Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la organización. Entre ellas se pueden citar: Auditoría Fiscal: Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestos, aportes, contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los que está obligada la entidad, con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas. Dichas operaciones son realizadas por el MFP, la Oficina Nacional de Administración Tributaria (ONAT) y las Direcciones de los Órganos Locales del Poder Popular, encargados de la actividad de finanzas. Auditoría Independiente: Se denomina Auditoría Independiente a la Auditoría Externa que realiza una sociedad civil de servicios u otras organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de asociaciones económicas, sector estatal y cooperativo, organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurídicas, que contraten el servicio de la auditoría. 13 2. Auditoría Interna: Se denomina Auditoría Interna al control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en una valoración independiente de sus actividades, que comprende el examen de los Sistemas de Control Interno, de las operaciones contables y financieras y de la aplicación de las disposiciones administrativas y legales que corresponda. Todo con la finalidad de mejorar el control y grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos, prevenir el uso indebido de éstos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general. Auditoría de Gestión u Operacional: Esta auditoría evalúa el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la organización y con los que se han manejado los recursos. Auditoría de Cumplimiento: Esta auditoría determina si la organización ha cumplido a cabalidad con las normas y disposiciones legales en el desarrollo de su actividad económica. Consiste esencialmente en la comprobación de las operaciones financieras, administrativas, económicas y sociales de la empresa, para establecer que están cumpliendo con las normas previstas por el estado para el correcto funcionamiento de sus operaciones. Tiene como objetivo comprobar si los procedimientos y las medidas de control son los adecuados y si están siendo aplicados de manera efectiva. Auditoría Financiera o de Estados Financieros: Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y estados financieros de la entidad, determinando si estos reflejan razonablemente su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económicas – financieras con el fin de mejorar los procedimientos relativos a la gestión y el control interno. El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión acerca de si los Estados Financieros están preparados, de 14 acuerdo a un marco de referencia de información financiera para determinar su razonabilidad. Auditoría Especial: Consiste en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas y de determinados hechos o situaciones especiales. Responden a una necesidad específica. Auditoría de Seguimiento o Recurrente: Comprenden trabajos de investigación, y evaluación del cumplimiento de las deficiencias detectadas en auditorías anteriores, mediante la ejecución de una nueva auditoría de igual o mayor complejidad, donde se evalúa el ambiente de control y administrativo. Auditoría de Tecnologías de la Información: Consiste en el examen de las políticas, procedimientos y utilización de los recursos informáticos, confiabilidad y validez de la información, efectividad de los controles en las áreas, las aplicaciones, los sistemas de redes y otros vinculados a la actividad informática. El Control Interno será objeto de revisión en todos los tipos de auditoría que se realicen por los auditores. Tiene como objetivo primordial evaluar el Sistema de Control Interno, su aplicabilidad y su funcionamiento. En esta auditoría se comprueba el estado de implementación de los Componentes del Control Interno: 1. Ambiente de Control 2. Evaluación de Riesgos 3. Actividades de Control 4. Información y Comunicación 5. Supervisión y Monitoreo En último lugar se debe aclarar, que al realizar una auditoría fuera de los parámetros establecidos por las leyes y por las entidades gubernamentales de cada país, conlleva a la aplicación de sanciones a los dueños de las empresas y al contador o revisor fiscal que realizó la auditoría. Estas pueden ser de carácter provisional o 15 permanente, de acuerdo a las omisiones o errores que se presenten en la realización del trabajo. 1.3 Auditoría Financiera o de Estados Financieros Su vinculación con el Control Interno. Según Guillermo Sierra y Manuel Orta, la Auditoría Financiera es una investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos financieros y de operaciones de una organización económica. Una investigación crítica implica la acumulación adecuada de evidencias. Las conclusiones ciertas implican la interpretación por un auditor competente de la evidencia acumulada y su presentación en el informe escrito. La Auditoría Financiera o de Estados Financieros es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los Estados Financieros de una unidad económica, en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios de posición financiera cubiertos por el examen. La condición indispensable de que esta operación sea expresada por un contador público debidamente autorizado para tal fin. La Auditoría Financiera o de Estados Financieros determina si los Estados Financieros preparados por la empresa están regidos y cumplen con las Normas Cubanas de Contabilidad para la presentación de los Estados Financieros, establecidos en la Resoluciones No. 294/2005 y 235/2005 del MFP. Dicha auditoría, al concretar los resultados de las operaciones de la entidad, también puede determinar los indicadores de rendimiento que permitan una evaluación razonable de las desviaciones comprobadas en los análisis realizados. Propósito de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros. El propósito de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros es: Presentar la información financiera de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. 16 Verificar que la entidad auditada ha cumplido los requisitos financieros específicos. Comprobar que la estructura de Control Interno de la entidad, con respecto a la presentación de los Estados Financieros y salvaguarda de los activos, ha sido diseñada e implementada para lograr los objetivos de control. Como los estados financieros son una imagen fiel de la posición financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un período determinado y de los orígenes y aplicaciones de sus recursos, la Auditoría Financiera tiene como objetivo el examen de los Estados Financieros por parte de un contador público diferente del que preparó la información contable, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su análisis, a fin de incrementar la utilidad que la información posee y darle un mayor grado de credibilidad. Además, se emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios de posición financiera cubiertos por el examen. Una auditoría de estados financieros no se circunscribe sólo a una verificación de documentos en la contabilidad, sino que tiene un mayor alcance por cuanto comprueba si los documentos que llegan a la contabilidad para ser registrados y sintetizados en los estados, representan fielmente las operaciones efectuadas en todas las áreas de la entidad como compras, producción, ventas, tesorería etc. Además, se aplica el sistema de indicadores de rendimientos generales y los propios de la entidad auditada lo cual permite una evaluación razonable de las desviaciones en el análisis de la situación financiera, el desempeño y los cambios de posición financiera de la entidad auditada. También las incidencias que faciliten la preparación de las pruebas sustantivas a incluir en los programas de auditoría a elaborar por el auditor o a partir de las condiciones específicas de la entidad. 17 Vinculación de la Auditoría Financiera con el Control Interno. El Control Interno ha sido preocupación de las entidades, en mayor o menor grado, con diferentes enfoques y terminologías, lo que ha permitido que al pasar del tiempo se hayan planteado diferentes concepciones acerca del mismo, sus principios y elementos que se deben conocer e instrumentar en la entidad cubana actual, es por esta razón que en la Resolución Económica del V Congreso del PCC se plantea que: (…) el control oportuno de la actividad económica; es esencial para la dirección a cualquier nivel (…) el control del uso eficiente de los recursos sea interno al mecanismo de gestión y no dependa únicamente de comprobaciones externas. Este pronunciamiento cambia conceptualmente la responsabilidad del control, como se ha asumido hasta ahora, que la concentra en las estructuras económicos- contables, para situarla como responsabilidad de los que dirigen las actividades operacionales y técnicas, dado que allí es donde se utilizan los recursos humanos, materiales y financieros para la producción y los servicios, y por tanto se debe garantizar que el control sea realmente efectivo. Es por ello que surge la necesidad de implementar en nuestro país la Resolución No. 297/03 del MFP, donde se define el concepto de Control Interno, como un proceso integrado a las operaciones efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos siguientes: Confiabilidad de la información. Eficiencia y Eficacia de las operaciones. Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas establecidas. Control de los recursos, de todo tipo, a disposición de la entidad. 18 Características generales del Control Interno Es un proceso, es decir, un medio para lograr un fin y no un fin en sí mismo. Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles y no se trata solamente de manuales de organización y procedimientos. En cada área de la organización, la persona encargada de dirigirla es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato, de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en su cumplimiento participan todos los trabajadores de la entidad independientemente de la categoría ocupacional que tengan. Debe facilitar la consecución de objetivos en una o más de las áreas u operaciones en la empresa. Aporta un grado de seguridad razonable, aunque no total, en relación con el logro de los objetivos fijados. Debe propender al logro del autocontrol, liderazgo y fortalecimiento de la autoridad y responsabilidad de los colectivos laborales. El Sistema de Control Interno en entidades pequeñas, establecimientos y unidades de base, debe ser sencillo, con el uso de pocos empleados que manejen y procesen poca información, previendo que el máximo dirigente o alguien designado por él, se responsabilice con la revisión y supervisión de las operaciones. Teniendo en cuenta la importancia del Sistema de Control Interno en cada unidad, se hace necesario evaluar el estado de implementación del mismo, siendo de obligatorio cumplimiento aplicar el programa para su evaluación que se realizará a partir de la Resolución No. 26/06 del MAC que establece las Guías Metodológicas para elaborar dichos programas, además el propósito de una Auditoría Financiera es emitir la razonabilidad de los estados financieros pero su alcance llega hasta la 19 evaluación de la eficacia del sistema de control interno de ahí la estrecha vinculación entre el Control Interno y la Auditoría Financiera. 1.4- Riesgos de la Auditoría. Es de vital importancia determinar el riesgo de una auditoría pues este tiene una influencia directa sobre la cantidad de evidencia a recopilar. Un mayor riesgo de errores no detectados en los registros contables de la entidad objeto de revisión, exigirá que el auditor obtenga más evidencia de la que sería necesaria en una auditoría con menos riesgos. Dos aspectos sobre el riesgo de auditoría son el riesgo de muestreo y el riesgo no motivado por el muestreo. El primero es el riesgo de que la muestra seleccionada no sea representativa de la población. Este está presente en cualquier aplicación del muestreo y puede ser controlado mediante procedimientos apropiados. El riesgo no relacionado con el muestreo representa aquella parte del riesgo final que no se debe al muestreo e incluye el riesgo de la selección o la ejecución inadecuada de los procedimientos de auditoría. Al determinar los tamaños de muestras apropiados, los auditores emplean uno de los enfoques: muestreo no estadístico o muestreo estadístico. Para la aplicación efectiva de cualquiera de estos enfoques el auditor utiliza implícita o explícitamente los factores que se acaban de estudiar, en la utilización apropiada del muestreo no estadístico el auditor incorporaría subjetivamente el Control Interno, importancia, y riesgo en el criterio respecto a la selección del tamaño de la muestra. Utilizando el muestreo estadístico se incorporan estos mismos factores de manera más explícita, pero de ningún modo se sustituye el juicio del auditor. Es considerado este muestreo como una herramienta que ayuda a los auditores a formar juicios. El muestreo no estadístico presenta varias desventajas por lo que en las auditorías se utiliza con mayor frecuencia el estadístico. El objetivo del muestreo es obtener una muestra que represente exactamente la población y se conoce como muestreo representativo. Además, los auditores pueden 20 tener otros objetivos de muestreo que influyan sobre el proceso de muestreo. Estos objetivos adicionales están por lo general integrados con el objetivo de representación, cuando se seleccionan las muestras reales de auditoría. Los procedimientos de muestreo basados en otros objetivos son: Muestreo correctivo: El objetivo es maximizar el número de errores incluidos en la muestra para estar en condiciones de encontrarlos y corregirlos. Muestreo protector: Es diseñado para maximizar los pesos de valuación, en las partidas incluidas en la muestra. Esto le proporciona al auditor la seguridad de que una gran proporción del valor total de la población ha sido examinado. Muestreo preventivo: Está diseñado para seleccionar partidas de todas las áreas de los registros contables de modo que el cliente no considere que algún área se encuentre libre de la revisión de auditoría. La intención de este procedimiento es satisfacer el objetivo de prevenir los fraudes, creando incertidumbre en la mente del cliente en cuanto a cuáles serán las áreas examinadas. Los diversos tipos de planes de muestreo estadístico utilizados por los auditores se pueden clasificar en dos categorías : El muestreo por atributos el cual se usa para obtener una medida del índice de ocurrencia de una característica en particular en una población. El muestreo por variables que se utiliza para estimar un rango de valores para una característica de población. El que el auditor seleccione el muestreo por atributos o el muestreo de variables quedará determinado por el objetivo de auditoría de la prueba en particular. Si se va a llevar a cabo una prueba de cumplimiento, unido a la evaluación del Control Interno, resulta apropiado el muestreo por atributos. Cuando se realizan pruebas sustantivas y cuando se examinan lo valores en libros, para tener la seguridad de que son adecuadas, se usa el muestreo por variables. 21 En la actualidad, las auditorías más utilizadas son las Auditorías por Pruebas que son aquellas en las que no se investigan en detalles todas las operaciones, anotaciones y pases, sino que el auditor selecciona una cantidad determinada de operaciones de cuentas y pases y con ellas realiza su trabajo. Se dividen en dos tipos: De estados de balances: se refiere a una investigación por pruebas de todas las cuentas del Balance General, o sea, un examen de los activos y pasivos. De estados de cuenta y operaciones: es una investigación por pruebas de todas las cuentas del Balance General y de todas las cuentas de operaciones. 1.5- Normas y procedimientos de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros. Todas las organizaciones que llevan a cabo la actividad de auditoría deben regirse por las Normas establecidas para la actividad, ya sean las Normas de Auditoría Interna, Resolución No. 100/04 del MFP, las Normas para las Auditorías Independientes, Resolución No. 400/03 del MAC, etc. Estas se refieren a la capacidad profesional del personal así como el debido cuidado profesional en cada una de sus etapas. También hacen referencia al control de la calidad y a la independencia de la organización de auditoría y de su personal, pues tanto el auditor como la organización deben preservar su independencia para emitir sus juicios. Con el uso de las normas se obtendrá evidencia suficiente y competente sobre la situación de los estados financieros de la entidad y del Control Interno de la misma. Normas de Auditoría Interna (Resolución No. 100/04 del MFP). Las normas de Auditoría Interna emitidas por el MFP en la Resolución No. 100/04 se dividen en tres grupos : 22 Normas sobre Atributos Trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen. Están referidas a la independencia y objetividad en el trabajo, al debido cuidado profesional, así como a la existencia de un Programa de aseguramiento de la calidad en la ejecución de la Auditoría Interna. 1- Independencia y objetividad La actividad de Auditoría Interna debe ser independiente y responder al máximo nivel de dirección de la organización, de forma que le permita cumplir sus responsabilidades adecuadamente. Debe estar libre de injerencias al determinar el alcance de la Auditoría Interna, al desempeñar su trabajo y al evaluar y comunicar sus resultados. Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y evitar los conflictos de intereses. 2- Capacidad profesional Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. Los auditores internos deben tener conocimiento de los riesgos y controles claves en tecnologías de la información y de las técnicas de auditoría disponibles basadas en su uso, que le permitan desempeñar el trabajo asignado. Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias necesarias mediante la capacitación profesional continua. 23 3- Debido cuidado profesional El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional, teniendo en cuenta lo siguiente: Las necesidades y expectativas de la organización, incluyendo la naturaleza, oportunidad y comunicación de los resultados del trabajo; y La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria para cumplir los objetivos del trabajo. 4- Aseguramiento de la calidad La unidad de Auditoría a cualquier nivel debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y mejora, que cubra todos los aspectos de la actividad de Auditoría Interna y revise continuamente su eficacia. Este programa debe incluir, tanto las evaluaciones de la calidad a recibir por el área correspondiente del MAC, como por el nivel superior de la propia organización a la que pertenece la unidad. Normas sobre Desempeño Las Normas sobre Desempeño describen la naturaleza de las actividades de Auditoría Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la práctica de estos servicios. 1- Planeamiento Al planear la Auditoría Interna, el auditor interno debe definir los objetivos, el alcance y metodología dirigidos a conseguir esos logros. Los objetivos son los resultados que la Auditoría Interna debe lograr; identifican los asuntos más importantes que deben ser tenidos en cuenta y que responden a las necesidades específicas de la autoridad competente. 24 2- Supervisión y revisión El trabajo de los auditores internos agrupados en una Unidad de Auditoría Interna, debe ser revisado por el jefe de grupo y supervisado por el dirigente o funcionario facultado para ello. La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la Auditoría Interna desde su inicio hasta la presentación del informe al nivel competente. La supervisión implica determinar si se están alcanzando los objetivos previstos en la Auditoría Interna y dirigir los esfuerzos de los auditores internos hacia su cumplimiento. 3- Leyes y demás disposiciones legales El auditor interno tiene la obligación de conocer las disposiciones legales aplicables en la organización a la cual pertenece para diseñar el programa de trabajo, de tal forma que le permita obtener una seguridad razonable acerca del cumplimiento de las disposiciones legales y las obligaciones contractuales, que sean significativas para la consecución de los objetivos de la Auditoría Interna. 4- Calidad de la evidencia Los resultados, las conclusiones y las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría deben estar basados en evidencias que cumplan los requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Normas de Información Las Normas de Información establecen los criterios para la presentación de los informes elaborados como resultado de los servicios de Auditoría y Consultoría ejecutados a cualquier nivel. 1- Forma y contenido Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada servicio de Auditoría y Consultoría prestado en su organización. 25 La información cuya difusión pueda estar limitada por leyes o demás disposiciones legales puede ser utilizada, cuando sea necesario, exclusivamente por las personas que estén autorizadas para conocerla por las disposiciones legales o regulaciones correspondientes. 2- Actas de análisis del informe Durante la ejecución de la Auditoría Interna, deben irse efectuando reuniones de análisis con los jefes de las áreas verificadas o partes vinculadas con los hechos, para tratar los hallazgos comprobados. Como constancia de los asuntos tratados en cada reunión, debe levantarse un acta, en la cual figuren los nombres y cargos de cada participante, los asuntos tratados, los criterios expuestos por los jefes de las áreas verificadas (sean razonables o no) y la fecha en que se efectúa. 3- Oportunidad y presentación Los informes deben emitirse lo más pronto posible para que su contenido pueda ser utilizado oportunamente por los dirigentes o funcionarios de la administración y del nivel superior correspondiente, así como por otros interesados. 4- Comunicación de resultados Los informes deben comunicarse oportunamente a los dirigentes y funcionarios que están autorizados para recibirlos por las disposiciones legales vigentes, a fin de que tomen acciones respecto a los hallazgos y recomendaciones. Procedimientos de auditoría Los procedimientos de auditoría son todas aquellas operaciones específicas para desarrollar en el transcurso de la auditoría. Están conformados por un conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida, a una cuenta o a un grupo de cuenta. En fin, son todos aquellos medios que se utilizan para obtener evidencias, 26 no existiendo pasos obligatorios sino que el auditor los diseña para cada examen a realizar y van a depender de las condiciones que existan en ese momento. La correcta aplicación de los principios, normas y procedimientos durante el transcurso de una auditoría permitirán realizar exámenes, estudios y análisis de todos los comprobantes primarios de una empresa así como todas las operaciones que se deriven, quedando reflejados los resultados en un informe final. La auditoría debe seguir un proceso lógico de revisión, comprobación, exposición y presentación de los hechos económicos de una entidad, practicándose sobre una base de ética e independencia profesional. Además, debe ajustarse a un programa de comprobaciones, evaluando siempre el Sistema de Control Interno y se requiere que la evidencia sea suficiente, relevante, competente y razonable para sustentar la opinión y conclusiones del auditor respecto a la entidad, actividad o función objeto de la auditoría. 1.6- Etapas de la Auditoría Financiera o de Estados Financieros El proceso de iniciación y desarrollo de una Auditoría Financiera está asociado a la ejecución de un conjunto de pasos fundamentales que los auditores y los teóricos han ido agrupando en lo que han denominado: Etapas o Fases de la Auditoría. Exploración y examen preliminar Planeamiento Ejecución Informe Exploración y examen preliminar: Comprende el estudio que, previo a la ejecución de la auditoría, se debe realizar en la entidad, para conocer los siguientes aspectos: 27 1. Estructura organizativa y funciones. 2. Flujo del proceso productivo o del servicio que presta, para lo cual debe valerse de los correspondientes diagramas. 3. Características de la producción o del servicio. 4. Capacidad de producción o servicio. 5. Plan de producción o servicio. 6. Sistema de costo, centros de costo, áreas de responsabilidad, los presupuestos de gastos y su comportamiento. 7. Fuentes de abastecimiento de las materias primas y materiales fundamentales. 8. Destino de la producción terminada o de los servicios prestados. 9. Cantidad de trabajadores, por categorías ocupacionales y sus calificaciones. 10. Existencia de normas de consumo, cartas tecnológicas, así como de fichas de costo actualizadas. 11. Existencia de normas de trabajo. 12. Revisar la información que obra en el Expediente Unico, que contiene los resultados de las auditorias, inspecciones, comprobaciones y verificaciones fiscales, anteriores. 13. Verificar las fuentes de financiamientos. 14. Evaluar el Sistema de Control Interno (contable y administrativo). 15. Examinar y evaluar los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros. 16. Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los sistemas automatizados de procesamiento de la información. 28 17. Analizar el comportamiento de los indicadores económicos fundamentales de la entidad. 18. Revisar informes económicos y otros documentos que brinden información general sobre la situación de la entidad. 19. Realizar las entrevistas que se consideren necesarias con dirigentes, técnicos y demás trabajadores vinculados con la entidad, incluidas las organizaciones políticas y de masas. 20. Efectuar un recorrido por las áreas que conforman la entidad, con el fin de observar el funcionamiento en su conjunto. Al concluir esta etapa se debe evaluar la posibilidad de emitir un informe preliminar que resuma la situación de control, lo que ayudaría a confeccionar el Informe Final si el período de la auditoría es prolongado. Planeamiento: Definir los aspectos que deben ser objeto de comprobación, por las expectativas que dio la exploración, así como determinar las áreas, funciones y materias críticas; analizar la reiteración de deficiencias y sus causas y definir las formas o medios de comprobación que se van a utilizar. El auditor debe planear la auditoría de tal manera que se asegure la debida calidad, economía, eficiencia y eficacia. Al planear la auditoría, el auditor debe definir los objetivos de la auditoría, las pruebas y demás procedimientos que habrán de aplicarse para alcanzarlos; debe considerar la forma, el contenido y los destinatarios de los dictámenes o informes de la auditoría. Siempre que se requiera, se debe realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo. El auditor debe determinar la importancia de las materias que habrán de examinarse. La importancia de un asunto se estima en relación con los objetivos de la auditoría y con los usuarios potenciales de los informes de auditoría. El auditor debe tener una comprensión de las funciones o actividades que van a ser auditadas, para que 29 pueda evaluar, entre otros temas, la importancia de posibles objetivos de auditoria y la posibilidad de alcanzarlos. El auditor puede lograr esta comprensión a través del conocimiento que ya tenga respecto a la entidad y del conocimiento que adquiere a través de las indagaciones y observaciones que efectúa al planear la auditoría. Las entidades están sujetas a leyes, regulaciones y políticas, entender las mismas puede ser esencial para comprender las funciones o actividades a auditar, así como para obtener información acerca de la entidad y de su organización. El auditor puede utilizar el propósito y las metas como criterios para evaluar el rendimiento de la entidad, función o actividad que se trate. Los recursos también se deben analizar y estos pueden medirse mediante indicadores tales como costo, tiempo y calidad. Los planes de auditoría pueden incluir: a) Información acerca de la entidad auditada, objetivos vigentes, instalaciones y cualquier otra información necesaria para que el auditor comprenda y ejecute el plan de auditoría. b) Información sobre la responsabilidad de cada auditor en la preparación de programas de auditorías, dirección y supervisión del trabajo, preparación de borradores de informes y elaboración del informe final. c) Programas de auditorías que describan los procedimientos que proporcionan una base sistemática para la asignación de las tareas al personal y que permitan alcanzar los objetivos de auditoría. d) El formato general del informe de auditoría y los tipos de información que se deben incluir a fin de que los auditores concentren su trabajo en la información a reportar. Ejecución: En esta etapa el auditor realiza las comprobaciones de modo que tengan la profundidad adecuada y muestren los resultados correctamente. Además, recopila las evidencias que sustentan los hallazgos de la auditoría y verifica que se cumpla 30 con las Normas Cubanas de Contabilidad. El auditor debe ejecutar sus tareas de acuerdo a los objetivos fijados y el planeamiento aprobado, usando técnicas de muestreo que permitan a partir de las comprobaciones y verificaciones efectuadas inferir el estado de las operaciones en el período seleccionado como auditable. Se deben realizar reuniones con los jefes de las áreas auditadas para informar los resultados de las comprobaciones y verificaciones, así como, recoger en las Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría (parciales) sus opiniones, quedando constancia de ello mediante la firma del funcionario de la entidad y la del auditor actuante. De ser posible se debe ir confeccionando el informe final paralelamente al desarrollo de la auditoría. Se debe tener en cuenta en la elaboración de los papeles de trabajo que se cumpla con lo establecido en el Manual del Auditor. En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se está desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisión de los papeles de trabajo; que se están cumpliendo las Normas de Auditoría de acuerdo con la fase del trabajo que se esté ejecutando, entre ellas: que se haya o se esté realizando un estudio y evaluación consecuente del Control Interno (contable y administrativo), cuyos resultados fundamentarán el alcance y la extensión de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la auditoría. Informe final: El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso de la auditoría, a su vez el auditor va preparando la propuesta del informe final con los aspectos a considerar en cada tema; la que debe confeccionarse inmediatamente después de concluido el análisis del tema con los dirigentes y funcionarios correspondientes de la entidad. La elaboración del informe final de auditoría es una de las fases más importante y compleja de la auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección. La capacidad y habilidad del auditor en la redacción del informe, son fundamentales para que este logre sus objetivos y cumpla con los propósitos de ofrecer los elementos que permitan al lector conocer, de forma fácil, los resultados del trabajo realizado por los auditores. 31 El estilo de redacción es muy propio de cada persona, por lo que es difícil establecer parámetros o reglas rígidas sobre esto; no obstante se debe: Evitar la repetición excesiva de vocablos. No utilizar siglas o abreviaturas que no hayan sido declaradas previamente, salvo que sean muy conocidas, como: MP, UM, etc. No utilizar términos ofensivos o vulgares. Utilizar palabras comunes y de uso generalizado. Redactar en forma impersonal. Utilizar adecuadamente los signos de puntuación. Conformar la fecha de la forma siguiente: día, mes y año. Incluir un índice en los casos de informes que por su extensión así lo requieran, en el que se deben identificar las secciones y partes esenciales del documento. En la copia del informe que se archiva en el expediente de la auditoría, se debe señalar, al lado de cada hallazgo, los números del legajo y del papel de trabajo que soportan dicho señalamiento. 1.7- Tipos de Evidencia y Técnicas más utilizadas para una Auditoría Financiera o de Estados Financieros. La tercera norma de trabajo exige que se obtenga evidencia suficiente y competente mediante la inspección, observación, investigación y confirmación como base de la opinión del auditor. Por consiguiente, la opinión del auditor depende de la obtención y evaluación de evidencia suficiente y competente. Los diversos tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la administración, se evalúan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras características esenciales. 32 Tipos de evidencia Libros de contabilidad:Es la forma más esencial de evidencia integrada por los diarios, mayores, cintas de operaciones, archivos maestros, programas de procesamiento electrónico de datos y otros registros financieros. Al buscar evidencia para comprobar el importe que aparece en los Estados Financieros, es requisito mínimo del auditor verificar que la partida esté registrada en los libros de contabilidad. Este requisito es fundamental en el proceso de auditoría porque el auditor debe encontrarse en posibilidad de seguir una partida de los Estados Financieros a través de las cuentas del mayor, del diario o la cinta de transacciones, hasta la fuente original de los documentos. Las cuentas del mayor y los auxiliares son una parte integral de los libros de contabilidad. Su utilización durante el año y la igualdad de los saldos al terminar el año proporcionan la evidencia, de que un Sistema de Control Interno Contable está funcionando con propiedad. Cálculos matemáticos: La mayoría de los cálculos matemáticos forman parte de los libros de contabilidad, como es el caso de la suma de los diarios y mayores. Sin embargo, algunos cálculos matemáticos se realizan por separado y solo los resultados se registran en los libros. Los cálculos matemáticos pueden estar representados por hojas de trabajo, fórmulas y otros registros. Evidencia física: Se encuentra entre los tipos de evidencia de más valor. El auditor debe tener conocimiento de que la existencia y propiedad, son dos cualidades distintas; se debe revisar la evidencia adicional que apoye a la propiedad. Puesto que tanto la cantidad como la calidad afectan la representación financiera, el auditor debe tomar en cuenta estas características cuando son evidentes en la existencia física de una partida. Por lo general, se establece con toda claridad la cantidad de un artículo mediante su existencia física aunque la calidad no sea tan obvia. Documentos: Los auditores descansan en la evidencia documental más que en cualquier otro tipo de evidencia. El grado de confiabilidad de los documentos 33 varía considerablemente y uno de los factores que afectan su confiabilidad es la facilidad con la cual, se pueden reproducir. La confiabilidad de los documentos como evidencia también dependen de su fuente y de la circulación que reciban. −Documentos preparados fuera de la empresa: Son documentos preparados por personas ajenas a la empresa y tienen un alto grado de confiabilidad como evidencia, si se envían directamente al auditor. Esta parte ajena al negocio debe ser por completo independiente y competente en el asunto que se trata. Si se envían directamente al auditor los documentos que contienen el testimonio, no existe posibilidad de que el personal del cliente modifique el documento o que cambie las cifras de la compañía para que concuerden con la información en estos documentos. Los documentos de este tipo incluyen confirmaciones de cuentas por cobrar de los clientes de la empresa auditada, confirmaciones bancarias, cartas del abogado del cliente, relativas a la propiedad de los activos y cualquier pasivo contingente. −Documentos preparados en lo interno: Los documentos preparados por personal dentro de la compañía cliente tienen generalmente menos confiabilidad, como evidencia que los documentos preparados en el exterior, aunque si el documento preparado en lo interno ha circulado fuera de la compañía aumenta su credibilidad debido a su aceptación en el exterior. Estos documentos preparados en lo interno que circula dentro de la organización del cliente pueden tener cierto grado de confiabilidad como evidencia. El alcance de esta confiabilidad está relacionado estrechamente con el grado de control interno contable asociados con los documentos. Carta de declaración: Aunque las cartas de declaración son una forma de evidencia documental, se diferencia en que se escriben para el auditor. La carta de declaración más común que se obtiene es una declaración formal firmada por uno o más funcionarios de la compañía cliente. En este documento los funcionarios reconocen su responsabilidad con los Estados Financieros y afirman específicamente que todos los registros financieros estaban disponibles para la 34 revisión del auditor, que las actas de las juntas de los accionistas y del consejo de administración estaban completas y que los Estados Financieros se encuentran libres de errores y de operaciones no registradas. Con los asuntos que abarca la carta de declaración del cliente, el auditor habrá adquirido información adicional para corroborar las afirmaciones de la administración. Estas cartas constituyen una forma confiable de evidencia, en particular cuando están respaldadas por otra evidencia que las confirma. Declaraciones verbales: El peligro de apoyarse en declaraciones verbales es la dificultad, y en ocasiones imposibilidad de verificarlas. Una vez que una persona ha hecho una declaración verbal será difícil más adelante probar que esa persona hizo esa declaración. También existe la posibilidad de quien recibe el mensaje verbal lo comprenda mal o registre de manera incorrecta. El auditor a cargo de un trabajo pasa bastante tiempo hablando con funcionarios de la compañía, respecto a los objetivos de la empresa, su progreso durante el año, principales problemas que se han presentado y perspectivas para el futuro. Si se han producido cambios importantes en las operaciones de la compañía durante el año que se está auditando, si se estima que se producirán algunos en el siguiente, el auditor necesita discutir los efectos actuales y probables de dichos cambios y como el cliente los muestra en los Estados Financieros. Las declaraciones verbales forman parte de la evidencia general que necesita el auditor para llevar acabo la revisión y redactar el informe. Información interrelacionada: Los auditores se apoyan en la evidencia que presta la interrelación de la información. Normalmente existen ciertas relaciones y siempre que se presente una variación de la relación esperada los auditores deben buscar evidencia que la explique. Se puede expresar la relación como una razón, una tendencia, o simplemente como una cuenta comparada con otra o de otras muchas maneras. Las relaciones varían de una compañía a otra y los auditores deben determinar cuales son significativas en cada compromiso de auditoría y utilizar sólo como evidencia aquellos datos relacionados entre sí. 35 Algunas relaciones se reflejan en los cálculos hechos por el cliente, mientras que otros pueden ser hechos por los auditores. Actividades: Las actividades de los empleados de la compañía tanto las operativas como las de trabajo de oficina, constituyen un tipo de evidencia. Estas actividades producen usualmente información registrada en los libros de contabilidad, documentos o informes. El auditor tiene amplia confianza en la información registrada, pero en ocasiones tal vez desee ver cómo se llevan acabo en realidad las operaciones. La evidencia de este tipo es útil en cualquier auditoría, pero tiene un significado especial para aquellas que siguen un enfoque de sistema o que han sido diseñadas para producir un informe sobre las operaciones o la administración. Transacciones con terceros relacionados con el cliente: Debido a que las transacciones con otros grupos o personas relacionadas con el cliente puede tener una forma diferente de su naturaleza, el auditor debe revisar con cuidado las transacciones importantes entre el cliente y otros grupos conocidos. El auditor debe llegar a comprender el fin comercial de las transacciones con esos grupos relacionados, comprobar que se obtuvo la aprobación apropiada y considerar si han sido reveladas de manera razonable en los Estados Financieros, incluyendo cualquier declaración hecha por el cliente de que las transacciones con estos grupos relacionados se llevaron a cabo en condiciones no menos favorables, que las que se hubieran obtenido con otros grupos no relacionados. Para evaluarlas y determinar su naturaleza puede ser necesaria una gran cantidad de evidencia. Técnicas más utilizadas para una Auditoría Financiera o de Estados Finacieros. Se conocen como técnicas de auditoría los diversos métodos utilizados por el auditor para obtener evidencia, ejemplo de ellas son : Observación: Durante su examen los auditores usan la técnica de la observación. Deben observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estar atentos 36 para detectar cualquier desviación de los procedimientos estipulados. A principio de la auditoría deben solicitar un recorrido por las instalaciones, durante el cual observan el equipo y las actividades a través de las operaciones. Es probable que observen algunas situaciones que añadirán al programa de auditoría para investigación adicional. Es muy amplia, prácticamente infinita, puede incluir desde la observación del flujo de trabajo, las acciones administrativas de jefes a subordinados, documentos, acumulación de materiales, condición de la instalación, materiales excedentes, entre otros. La característica principal de esta técnica, es el espíritu de penetración y profundidad que ser aplique al desempeño de una acción. Confirmación: La técnica de confirmación consiste en que el auditor obtenga directamente de una autoridad externa, información por escrito para ser usada como una evidencia en algún asunto, sobre el cual dicha autoridad es experta. El documento de confirmación debe ser recibido directamente por el auditor, de modo que no exista oportunidad de que el cliente clasifique la información por un funcionario de la compañía, pues la relación establecida es entre el cliente y la autoridad, no entre el auditor y esta última. La técnica de confirmación se usa ampliamente, para establecer la validez de las cuentas por cobrar, además el auditor puede solicitar del cliente, que el abogado de la compañía pase la información por escrito directamente al auditor sobre asuntos, tales como, la confirmación de los títulos de propiedad, pasivos contingentes y otras posibles reclamaciones contra la compañía. En todos los casos el cliente prepara la solicitud de confirmación tal como lo pide el auditor y se la devuelve a éste. El auditor tiene que quedar satisfecho de que la solicitud requiera la información adecuada, de que esté dirigida a las personas con la autoridad debida y que incluya instrucciones para que la respuesta se envíe directamente al auditor. Examen físico: Es la técnica de auditoría mediante la cual el auditor observa físicamente un activo. Al ver el activo el auditor identifica que el artículo es lo que se suponía que era y queda seguro de que existe en realidad. Al momento de comprobar la existencia física el auditor verifica con frecuencia, la cantidad 37 disponible. Se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para lograr los objetivos de la Auditoría Interna, debe ser confirmada, adecuada y oportuna por los auditores internos. Inspección documental: Es la técnica del auditor para revisar evidencia documental. Debido a que la evidencia documental toma muchas formas, varían también los pasos reales que lleva acabo un auditor en la técnica de inspección. El auditor observa un documento para determinar si es genuino. El documento debe parecer auténtico, parecer lo que el cliente afirma que es y no contener indicaciones de alteraciones. La inspección incluye la comprobación de que la partida u operación fue autorizada, bien sea de manera específica o general. En muchos casos la autorización específica se indica mediante una firma en el propio documento, como es el caso de un contrato de arrendamiento. También se incluye en la inspección de documentos la verificación de que la representada ha sido asentada de manera apropiada en los libros de contabilidad. Se aplica a todos los documentos, registros, e informes con los que se encuentre el auditor. Revisión de cálculos: Una parte de todas las auditorías es el uso de la técnica de revisión de cálculos, tanto en la forma de sumas, multiplicaciones o cualquier otra. El proceso de revisión de cálculos se puede hacer manualmente o mediante el uso de un programa de computación. El auditor quiere estar seguro de que los cálculos en el sistema de contabilidad del cliente, en los libros de contabilidad y en los Estados Financieros son exactos. Para tener esta seguridad el auditor confía sobre todo en el control interno contable; no obstante siempre se hacen algunas pruebas de cálculo. Se pueden utilizar programas de computación para hacer muchas de estas revisiones. La revisión de cálculo no tiene que ser hecha en la forma exacta del cálculo original, se puede realizar sobre las cifras totales al final del año, mientras que el cálculo original puede haber sido hecho sobre información semanal o mensual. 38 Entrevistas: Se utiliza con frecuencia la técnica de auditoría de hacer preguntas, las preguntas pueden variar considerablemente en importancia pero siempre son necesarias. También oscilan desde las muy generales hasta las específicas. Algunas veces durante una conversación normal una pregunta accidental sobre los deberes de un empleado señalará el grado hasta el cual han sido implementados los procedimientos de control interno. Durante la revisión formal del control interno rehacen preguntas específicas sobre trabajos y responsabilidades, pero el auditor puede aprender mucho a través de preguntas más informales. Comparaciones: El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método para determinar estas áreas es la comparación. El auditor compara la información del cliente con la que se espera que sea la normal y las variaciones de la norma se supone que son el resultado de errores o equivocaciones. Las variaciones deben ser investigadas utilizando otras técnicas de auditoría para determinar su causa. Los saldos en las cuentas se sujetan a comparaciones. El auditor puede seleccionar todas las cuentas o sólo ciertas cuentas del Balance de Comprobación del año actual para compararlas con las cuentas correspondientes del año anterior, y después investigar los cambios importantes. Se hacen algunas comparaciones con la información que calcula el auditor en base a las cuentas y estados del cliente. Se comparan estos cálculos con los correspondientes de años anteriores o con los promedios de la industria para determinar las variaciones que necesitan investigación adicional. Verificación: El auditor verifica que cada elemento de cada uno de los documentos es el apropiado y corresponde con la legislación vigente. Investigación: El auditor examina las acciones, condiciones, acumulaciones y procesamientos de activos y pasivos, y todas aquellas operaciones relacionadas con estos; la investigación puede ser externa o interna y por lo regular mediante la realización de cuestionarios previamente formulados. 39 Análisis: El auditor recopila y manipula la información con el objetivo de llegar a una deducción lógica. Determina las relaciones entres las diversas partes de una organización o de las distintas influencias sobre la misma después de terminar el efecto inmediato o potencial sobre una organización dada o una situación determinada. Evaluación: Es el proceso de arribar a una decisión basada en la información disponible. La evaluación depende de la experiencia y juicio del auditor. Estas técnicas se aplicarán en las diferentes fases para realizar la Auditoría Financiera o de Estados Financieros. 1.8- Programa de Auditoría Financiera o de Estados Financieros. Los programas de auditoría se pueden definir como una relación detallada de los trabajos a realizar durante una auditoría, que no es más que una guía para dar cumplimiento a los objetivos. Están conformados por la suma de todos los procedimientos que será necesario aplicar dentro del proceso de obtención de evidencia, generalmente están diseñados dentro de la primera etapa de la planeación de auditoría. Los programas de auditoría se clasifican en: Programa rígido: Es invariable, es decir, que el Jefe de Auditoría no puede modificarlo en forma alguna, tiene que ajustarse a realizar el trabajo exactamente en la misma forma y extensión que le indica el programa. Programa flexible: Es aquel en el cual se le permite al Jefe de Auditoría, hacer sobre la marcha del trabajo las modificaciones que él estime necesarias convenientes, ampliando el trabajo, señalando o suprimiendo parte del mismo. El programa mixto: Se compone de dos partes, una rígida y otra flexible, la parte rígida es la que el auditor está obligado a realizar las temáticas o ciclos sin variación alguna. La parte flexible por el contrario, se deja a la discreción del auditor, con el objetivo de que pueda variar cualquier aspecto o tema, 40 aumentando, disminuyendo o suprimiendo parte de la misma. Este es el programa más usado desde hace mucho tiempo. Es de vital importancia realizar un buen programa, porque sin él resultaría difícil conducir la auditoría en forma adecuada y correcta, ya que en muchas ocasiones las deficiencias observadas se deben a un programa deficiente o a la ausencia del mismo. Además un buen programa permite asegurar que el trabajo sea realizado en la forma y extensión proyectada. Ciclos Contables para el examen en una Auditoría Financiera Ciclos Contables para el examen de la razonabilidad de la información reportada en los Estados Financieros : Ciclo de Tesorería: Incluye las transacciones referidas a la administración de los fondos en efectivo autorizados y en cuentas bancarias habilitadas, así como recibidas de terceros e instituciones financieras. Ciclo de Cobros: Contiene las transacciones referidas a los derechos de cobros de la entidad en sus relaciones comerciales o de otro tipo con sus clientes, trabajadores, administración tributaria o el presupuesto. Ciclo de Inventarios: Abarca las transacciones relacionadas con la administración, utilización y custodio de los bienes adquiridos en el proceso de elaboración o terminadas para su comercialización con terceros o como insumos en la actividad productiva o de servicios de la entidad. Ciclo de Activos Fijos: Incluye las transacciones vinculadas con los bienes de carácter material (tangibles) o inmaterial (intangibles) adquiridos con el propósito de utilizarlos en la actividad que desarrolla la entidad, que son depreciables y amortizables en períodos uniformes de tiempo, de acuerdo con sus características y la legislación financiera aplicable. Ciclo de Inversiones Materiales: Comprende las transacciones relacionadas con el desarrollo, ejecución y puesta en marcha de obras del proceso inversionista. 41 Ciclo de Pagos: Abarca las transacciones vinculadas con las obligaciones de pago de la entidad, con sus suministradores, instituciones financieras, administración tributaria o el presupuesto. Ciclo de Diferidos: Contiene las transacciones relacionadas con los ingresos y gastos que pueden ser diferidos a corto y largo plazo de acuerdo con la legislación financiera aplicable. Ciclo de Patrimonio: Incluye las transacciones relacionadas con los recursos asignados por el Estado a la entidad para desarrollar sus actividades económicas, las donaciones recibidas, así como las reservas patrimoniales autorizadas por la legislación financiera aplicable. También incluye el resultado que muestra el Estado de Resultado al cierre del ejercicio económico. Ciclo de Capital: Comprende las transacciones vinculadas con el tratamiento de capital de las Sociedades Mercantiles constituidas por acciones, las donaciones recibidas y las reservas patrimoniales autorizadas, por la legislación financiera aplicable, además el resultado que muestra el Estado de Resultado al cierre del ejercicio económico. Ciclo de Ingresos: Abarca las transacciones referidas tanto a los ingresos ordinarios relacionados con las actividades principales de la entidad como otros ingresos o subvenciones recibidos por otras actividades o el Presupuesto. Ciclo de Costos y Gastos: Contiene las transacciones relacionadas con las cuentas y gastos asociados a la producción vendida y los servicios comercializados, así como el efecto de otros gastos incurridos en las actividades principales o no de la entidad, de acuerdo con la legislación aplicable. 42 CAPITULO II: Diagnóstico de los programas de auditoría actuales y propuesta del Programa para una Auditoría Financiera. 2.1 - Caracterización de la Sucursal CUBALSE VC CUBALSE es la Corporación dedicada a brindar a sus clientes un servicio integral, que abarca todos los aspectos de la vida moderna, comprometida en un proceso de perfeccionamiento permanente para optimizar la calidad y la eficiencia empresarial. La entidad ha estado fuertemente vinculada durante más de treinta años a la historia del país, en correspondencia con lo que en cada época se ha esperado de ella. Primero como protectora de los bienes nacionales, después como garante de medios y servicios al Cuerpo Diplomático, organismos internacionales y más recientemente como agrupación de negocios, comercios y servicios. En la provincia de Villa Clara, CUBALSE está presente en 9 de los 13 municipios, esta tiene como misión dedicarse a la comercialización de artículos para el consumo personal, para el hogar y para empresas, instituciones y organismos, así como a la prestación de servicios en los negocios inmobiliarios, automotriz, transitorios, constructivos, gastronómicos, financieros, de inversiones y de tecnología; se distingue por la profesionalidad de sus trabajadores y la calidad de sus servicios. La Sucursal CUBALSE Villa Clara consta de un organigrama (Anexo-1) con el objetivo de poder determinar la delegación de responsabilidad y autoridad, en el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Su visión es ser una organización de avanzada dentro de las empresas de comercio y servicios en Cuba. En la provincia de Villa Clara, CUBALSE está formada por las siguientes líneas de negocio: Tiendas Meridiano: Con 10 tiendas se atiende el comercio al detalle donde incluyen departamentos de Confecciones, Alimentos, Calzado, Sedería, Perfumería, Electrodomésticos, Ferretería, Ajuares, Bisuterías, Muebles, 43 Juguetes; todo por un precio. La red de ventas es ampliada por 19 puntos de venta. Servicentros Oro Negro: Administran la venta de combustibles, piezas y accesorios en 7 servicentros, todos con minitiendas y uno de ellos con cafetería. Talleres Automotores: Se presta servicios automotores en uno de los mejores Talleres de Autos Multimarcas del país. Servicios Técnicos y Fotovideo: Dedicado a la venta, instalación y reparación de equipos de clima y refrigeración y otros servicios técnicos de avanzada, así como a la reparación de averías en ventas y servicios de garantía al cliente. Cafeterías Doña Nely: Presta los servicios gastronómicos en 7 establecimientos, dos de ellos cafeterías integrales. Cuenta además, con una Panadería Dulcería la cual produce una amplia gama de dulces, panes y pastelería. La entidad tiene como objeto social: 1. Prestar servicios de captación, evaluación y selección del personal para todo tipo de empleo a todas las entidades de la Corporación de Comercio y Servicios CUBALSE, incluidas las empresas mixtas con capital procedente del Grupo Corporativo CUBALSE. 2. Administrar y controlar organizaciones comerciales y de servicios, tanto en la República de Cuba como en el extranjero, en divisas. 3. Efectuar la importación, según nomenclatura aprobada por el Ministerio del Comercio Exterior de productos. 4. Almacenar, distribuir y comercializar de forma mayorista y minorista para el Sistema CUBALSE y para personas naturales extranjeras y personas jurídicas cubanas y extranjeras que se autoricen. 44 5. Brindar para el Sistema CUBALSE y para personas naturales extranjeras y personas jurídicas cubanas y extranjeras que lo soliciten, en pesos cubanos convertibles y en pesos cubanos, según corresponda, los servicios siguientes: Postventa y garantía de los equipos que comercializa. Renta de vehículos a turistas, a hombres de negocio y a visitantes extranjeros. Gastronómicos en la red de servicentros y demás establecimientos tales como: restaurantes, cafeterías, heladerías, panaderías, dulcerías, tiendas, mercados, supermercados, y otros servicios gastronómicos como complemento de la actividad comercial y de cafetería. Servicios gastronómicos a domicilio y otros. 6. Producir y comercializar de forma mayorista productos alimenticios, panes, dulces y helados del excedente de sus capacidades instaladas. 7. Operar en almacenes y centros de distribución de productos y mercancías en general. 8. Emitir, cargar y comercializar de forma mayorista y minorista tarjetas prepagadas y desechables sujetas a las regulaciones legales vigentes que le sean aplicables, en pesos cubanos convertibles y en pesos cubanos. CUBALSE, se caracteriza por fomentar valores de gran importancia en sus trabajadores entre los que se pueden mencionar la fidelidad, honor, profesionalidad, creatividad, orientación al cliente y trabajo en equipo. La Sucursal CUBALSE Villa Clara tiene entre sus funciones generales las siguientes: 1. Formular, proponer, implementar y ejecutar el Plan de Negocios del año y evaluar (controlar) sistemáticamente su ejecución real. 45 2. Formular, proponer, implementar, ejecutar, controlar y evaluar las políticas, normas, planes y programas de su competencia. 3. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales y normativas vigentes. 4. Formular, evaluar y presentar oportunamente los Balances de las diferentes periodicidades y cualquier otra documentación solicitada. 5. Administrar, controlar y evaluar los recursos humanos, materiales y financieros asignados. 6. Ejercer las funciones de dirección en el ámbito de su competencia de acuerdo a la delegación atribuida. 7. Desarrollar sistemáticamente el trabajo político-ideológico con el colectivo laboral. 8. Formular, implementar, ejecutar y evaluar sistemáticamente el cumplimiento del Reglamento Disciplinario Interno y el Convenio Colectivo de Trabajo. 2.2- Diagnóstico de la situación actual de los Programas de Auditoría en la Sucursal CUBALSE VC Antiguamente en CUBALSE Villa Clara, las actividades se realizaban centralmente, desde las Sucursales, constituidas por líneas de negocios y funcionaba en el territorio una representación que tenía una misión de control estatal. La dirección central de CUBALSE en la búsqueda de un mayor nivel de eficiencia, la necesidad de dinamizar los procesos de toma de decisiones y de utilizar de forma más racional los recursos humanos, materiales y financieros realizó un cambio en su estructura de dirección, en la que desaparecieron las Sucursales y Representaciones Provinciales y se transfirió la administración de sus negocios a estructuras territoriales. Villa Clara fue escogida para iniciar esta experiencia el 1 de agosto del 2005, según Acuerdo No. 57 de la Junta General de Accionistas de CUBALSE. 46 Producto a todos estos cambios, el Departamento de Auditoría asume una nueva tarea, la de realizar el trabajo en las unidades de negocio que son centros de costo, con contabilidad centralizada a nivel de Sucursal. Anteriormente se aplicaban programas elaborados por la Casa Matriz para los Subsistemas Caja y Banco, Inventario, Nómina y Cuentas por Cobrar, que podían ser utilizados únicamente para las auditorías temáticas y especiales relacionadas con estos temas. Los programas usados respondían a las condiciones de unidades con contabilidad descentralizada, donde se registraban todas las operaciones económicas hasta la confección de los Estados Financieros. El objetivo fundamental de los mismos era comprobar la eficiencia del Control Interno que ejerce la entidad auditada sobre las operaciones económicas que realiza, a fin de detectar o prevenir sustracciones indebidas o irregularidades de cualquier tipo. Al ser programas para realizar Auditorías Temáticas y Especiales no comprendían una serie de objetivos fundamentales para la ejecución de una Auditoría Financiera, como evaluar la presentación y revelación apropiada de los saldos reportados en los Estados Financieros de las cuentas incluidas en cada Ciclo Contable y el cálculo de los Indicadores de Rendimiento para la evaluación de la situación financiera de la entidad objeto de auditoría. El Programa Especial de Caja y Banco: Propone evaluar procedimientos referentes a la actividad de banco que corresponden a unidades con contabilidad descentralizada, que tienen cuenta en una agencia bancaria, actualmente estas unidades pasan a ser centros de costo de la Sucursal, donde se realizan centralmente todas las operaciones. Este programa incluye aspectos que corresponden al Ciclo de Cobros y Pagos, es el caso del correcto registro de la Cuenta Compensación (Anexo -2). El Programa de Cuentas y Efectos por Cobrar: No contiene la revisión de la legitimidad de la Cuenta Ingresos Acumulados por Cobrar, además no se comprueban los cargos en la Cuenta por Cobrar a Empleados MN. Existen Resoluciones que han sido emitidas por diferentes organismos (MAC y BCC), que incluyen aspectos a verificar en cualquier acción de control y que no están reflejadas 47 en este programa relacionados con la sentencia firme y la Comisión de Aprobación de Divisas producto de la centralización de la cuenta única (Anexo -3). El Programa de Nómina: Este subsistema pasa a ser un tema a verificar dentro del Ciclo de Pago, según lo establecido en la Resolución No. 26/06 del MAC (Anexo- 4). El Programa de Inventario: Este programa no contiene aspectos a revisar relacionados con el cuadre de los saldos de las cuentas y subcuentas que muestra el submayor (valor del inventario) con los saldos del Balance (Anexo - 5). Teniendo en cuenta la puesta en vigor de la Resolución No. 297/03 del MFP, que establece el nuevo concepto de Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, la Resolución No. 26/06 del MAC y la reestructuración de la Corporación CUBALSE, se hace necesario la confección de un Programa de Auditoría Financiera que incluya la evaluación de la eficiencia de los saldos reportados en los estado financieros y el cálculos de los indicadores de rendimiento. 2.3- Propuesta del Programa de Auditoría Financiera confeccionado para una Sucursal con Contabilidad Centralizada. PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA I. Introducción: El presente Programa ha sido elaborado a partir de la Guía Metodológica para la realización de una Auditoría Financiera o de Estados Financieros establecida en la Resolución No. 26/06 del MAC, por el auditor actuante, constituye una orientación para el auditor y una guía para la más eficaz realización de su trabajo. Su propósito de ninguna manera será abarcar la totalidad de su labor y puede ser adaptada a las condiciones específicas de la entidad; tiene como finalidad: Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos de auditoría y evaluaciones de naturaleza semejantes. 48 Servir de guía con el propósito de evitar, en lo posible, que se incurra en omisiones o repeticiones. Ahorrar tiempo al auditor. El programa no ha de ser aplicado con criterio inflexible, por lo que habrá de servir de estímulo a la imaginación del auditor con el fin de sugerirle otros procedimientos o evaluaciones que debieran efectuarse. II- Objetivos: 1. Verificar que los saldos mostrados en los Estados Financieros cumplen los criterios de Existencia, Totalidad, Derechos y Obligaciones, Valuación o Asignación, Presentación y Revelación. 2. Examinar y evaluar los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estos reflejan razonablemente su situación financiera, así como el cumplimiento de las disposiciones económicas- financieras vigentes. 3. Confeccionar los Estados Financieros ajustados a partir de las verificaciones realizadas en las cuentas contables objeto de examen. 4. Comprobar que se garantice la integridad, racionalidad y eficiencia del proceso inversionista de acuerdo a las legislaciones vigentes. 5. Definir los Ciclos Contables a auditar según los objetivos de la auditoría. 6. Definir las unidades que se van a tomar como muestra para ejecutar la auditoría. III- Programa: CICLO DE TESORERIA Verifique la coincidencia del importe de los fondos existentes en la entidad con las Actas de Autorización emitidas para ellos y lo contabilizado. (Cuenta 101-Efectivo en Caja). 49 1. Verifique que el saldo reportado en la Cuenta 101- Efectivo en Caja, subcuenta Extraído para Nómina, coincide con el importe reflejado en la Nómina- Salario Neto a Cobrar. 2. Practique arqueos sorpresivos a todos los documentos de valor y efectivo depositados en la Caja Central y Cajas Registradoras, verificando sus resultados contra la liquidación y depósito ejecutado al día siguiente de operaciones del arqueo realizado. 3. Ejecute análisis por muestras de las cintas auditoras, incluyendo en la revisión a todos los cajeros en las unidades tomadas como muestra, así como la verificación del tema vueltos ilógicos. 4. Compruebe la exactitud de los depósitos del efectivo proveniente de las ventas y su correspondencia con las liquidaciones y su envío dentro de los términos establecidos. 5. Verifique que el saldo de la Cuenta 102 - Efectivo en Caja por Depositar (Moneda Nacional y/o Divisas) se corresponda con los importes de las liquidaciones que fueron depositadas el primer día del mes siguiente al de las operaciones que se auditan, de coincidir la muestra objeto de auditoría con un período inferior al mes, deberá corresponder con la liquidación que se deposite el día hábil siguiente al cierre de dicho período. 6. Solicitar evidencia documental de los arqueos de efectivo realizados mensualmente y de forma sorpresiva y de fin de mes. 7. Comprobar al cierre o durante el período de la auditoría la legitimidad de las operaciones en tránsito. (Cuenta 104 - Efectivo en Tránsito) y verificar que el saldo fue registrado en la Cuenta Efectivo en Banco según Estado de Cuenta en ambas monedas. 50 8. Verifique la confección de Expedientes de Sobrantes y Faltantes de Medios Monetarios, su registro adecuado y oportuno en la Cuenta 332-30- Faltantes de Bienes en Investigación CUC y 555- 30 Sobrantes en Investigación CUC. 9. Comprobar que los Expedientes se encuentren confeccionados y tramitados correctamente de acuerdo a lo establecido en la Instrucción No. 1/01 de CUBALSE. 10. Revisar las conciliaciones de las cuentas bancarias habilitadas al cierre o durante el período de la auditoría, así como verificar la existencia de las certificaciones periódicas emitidas de acuerdo a lo establecido en la Resolución No. 51/03 del Banco Central de Cuba (BCC) y la Carta Circular No. 08/04 de CUBALSE. 11. Efectuar una Conciliación Bancaria por el auditor actuante. 12. Verificar la razonabilidad de los cargos y descargos en las cuentas que reflejan saldo y representan movimiento de recursos monetarios tanto activo como pasivo. 13. Valorar el cumplimiento de las políticas contables establecidas en la Corporación CUBALSE para el tratamiento de las cuentas analizadas en el Ciclo de Tesorería. 14. Evaluar la presentación y revelación apropiada de los saldos reportados en los Estados Financieros de las cuentas incluidas en el Ciclo de Tesorería. CICLO DE COBROS 1. Obtener una relación detallada de las cuentas por cobrar en la fecha de verificación, según Reporte Partidas Pendientes de Cobro del SAGEF y verificar que concuerde el total con el saldo de la cuenta control en el Balance. 2. Seleccionar una muestra de las Cuentas por Cobrar Individuales (clientes), que serán sometidas a las pruebas de auditoría, comprobando la corrección de los débitos en cuenta y la legitimidad de las facturas de venta, firmas en todos los 51 escaques, racionalidad de fechas y números, verificando la razonabilidad de los saldos reportados. 3. Enviar a los clientes solicitudes de confirmación de las cuentas incluidas en la muestra según Proforma establecida en el Manual del Auditor. 4. Comprobar el cumplimiento de la Resolución No. 60/04 del MAC en cuanto a las sentencias firmes. 5. Verificar la existencia de Expedientes de Clientes, contentivos de copias de facturas, y otros documentos de interés. 6. Comprobar que las facturas ya cobradas, se encuentren en archivos diferentes a las por cobrar, y consignen número y fecha del cheque u otro documento o efecto de pago, utilizando el Reporte de Cobros efectuados del Sistema SAGEF. 7. Comprobar que mensualmente se realizan conciliaciones de las cuentas por cobrar, así como de la emisión de saldos por edades, que permita definir la existencia de partidas incobrables. 8. Revisar en las transacciones objeto de revisión la evidencia documental de la aprobación de la Comisión de Aprobación de Divisas presentada por el cliente en el caso que excedan los $5000.00, según Resolución No. 92/02 del BCC y la Instrucción No. 2/05 del BCC. 9. Revisar la legitimidad de la Cuenta 173- Ingresos Acumulados por Cobrar al cierre del período económico anterior al período de la auditoría, a través del seguimiento de las transacciones que le dieron origen. 10. Comprobar que los saldos por deudor en la Cuenta 340- Cuentas por Cobrar a Empleados MN están amparadas en la documentación correspondiente y de acuerdo con la Legislación Financiera vigente. 52 11. Evaluar la presentación y revelación apropiada de los saldos reportados en los Estados Financieros con los documentos primarios que dieron origen a la contabilidad de las cuentas que integran el ciclo. 12. Valorar el cumplimiento de las políticas contables establecidas en la entidad para el tratamiento de las cuentas analizadas en el Ciclo de Cobros. CICLO DE INVENTARIOS 1. Preparar un análisis de los saldos del valor del inventario y conciliar con los saldos reportados en la sección correspondiente del Estado de Situación o Balance General. Comprobar las causas de las diferencias detectadas y su impacto en la razonabilidad de la información financiera. 2. Proceder por pruebas a realizar conteos físicos de las existencias de los recursos materiales destinado al consumo en las actividades de la entidad o a su comercialización, incluyendo los útiles y herramientas en uso, comprobando la coincidencia o no con los submayores de inventario habilitados en los conceptos siguientes: descripción precio unitario cantidad importe En el conteo físico a realizar por el auditor se deben considerar productos o mercancías para todas las subcuentas y análisis habilitados. El auditor debe investigar las posibles causas de las diferencias por faltantes, sobrantes o pérdidas. 3. Revisar que en el área contable se hayan instruido los expedientes correspondientes y registrado oportunamente en la Cuenta 332-20- Faltantes de Bienes en Investigación CUC, por : 53 a) Faltantes o sobrantes de bienes materiales en general. b) Consumo material o gastos no registrados en el año que corresponda. c) Pérdidas por bajas de productos vencidos. d) Mermas y deterioros en exceso a las normas técnicas aprobadas. e) Errores contables de años anteriores, cuya solución implique afectaciones positivas o negativas al resultado de la entidad. f) Diferencias que se detecten en procesos de actualización o depuración de la contabilidad, cuya solución ocasione afectaciones positivas o negativas al resultado. 4. Verificar que estos expedientes se encuentren confeccionados según se establece en las normativas dictadas al efecto (Instrucción No. 1/01 de CUBALSE). 5. Evaluar la razonabilidad de los expedientes instruidos por la autoridad facultada referidos a: a) Errores contables de años anteriores, cuya solución implique afectaciones positivas o negativas al resultado de la entidad, donde debe constar la documentación siguiente: - Evidencia documental que sustente el error. - Informe de las causas y condiciones que fundamenten los errores detectados. b) Diferencias que se detecten en los procesos de actualización o depuración de la contabilidad, cuya solución ocasione afectaciones positivas o negativas al resultado, amparados en: - Evidencia documental que sustente el error. 54 - Informe de las causas y condiciones que fundamenten los errores detectados. 6. Comprobar que los expedientes instruidos estén o hayan sido aprobados dentro del término establecido de los 60 días y constatar que existe: a) La certificación del jefe de la entidad con las medidas organizativas, de control y disciplinarias, en caso que procedan, para evitar que los hechos se repitan. b) La certificación donde conste la fecha, número del acta y del acuerdo mediante el cual la Comisión de Inventario aprobó el ajuste. 7. Verificar la legitimidad de los documentos que amparan los útiles y herramientas en uso dados de baja y el método utilizado para cargar a gastos su valor. 8. Evaluar la presentación y revelación apropiada de los saldos reportados en los Estados Financieros de las cuentas incluidas en el Ciclo de Inventarios, a partir de los criterios de Importancia Relativa y Riesgo Probable asociado a los errores, irregularidades o fraudes comprobados y expresados en los asientos de Ajuste y Reclasificación propuest